
Аналитика / Налогообложение / Минтруд разъяснил отдельные вопросы, связанные с начислением взносов
Минтруд разъяснил отдельные вопросы, связанные с начислением взносов
Вопросы начисления и уплаты страховых взносов урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон о взносах). Рассмотрим ряд разъяснений Минтруда России в отношении отдельных положений данного Закона и иных норм законодательства о страховых взносах.
08.07.2014«КонсультантПлюс»Автор: Кудинова А.
Названия документов:
Письмо Минтруда России от 13.05.2014 г. № 17-4/ООГ-367
Письмо Минтруда России от 17.04.2014 г. № 17-4/В-158
Письмо Минтруда России от 11.04.2014 г. № 17-3/В-151
Письмо Минтруда России от 22.01.2014 г. № 17-3/В-19
Письмо Минтруда России от 24.01.2014 г. № 17-3/В-25
Письмо Минтруда России от 20.01.2014 г. № 17-3/В-15
Письмо Минтруда России от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13
Комментарий:
Вопросы начисления и уплаты страховых взносов урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон о взносах). Рассмотрим ряд разъяснений Минтруда России в отношении отдельных положений данного Закона и иных норм законодательства о страховых взносах.
1. Компенсация за задержку заработной платы
По мнению Минтруда России, изложенному в Письме от 22.01.2014 г. № 17-3/В-19, компенсация за задержку заработной платы облагается страховыми взносами. В обоснование своей позиции ведомство ссылается на то, что данная выплата не указана в ст. 9 Закона о взносах. Напомним, что в силу ч. 1 ст. 7 Закона о взносах объектом обложения взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателем в пользу физлица в рамках трудовых отношений. Выплаты, которые не облагаются взносами, предусмотрены ст. 9 Закона о взносах.
Отметим, что компетентные органы и раньше придерживались аналогичной точки зрения (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 г. № 784-19, направленное Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 г. № 14-03-11/08-3338). Однако она является спорной.
К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, относятся законодательно установленные компенсации, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о взносах). Согласно ст. 236 ТК РФ, если нарушен срок выплаты зарплаты, работодатель обязан перечислить сотруднику, в частности, проценты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.12.2013 г. № 11031/13 отметил следующее: поскольку названная компенсация выплачивается в силу закона физлицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает дополнительную защиту его трудовых прав, эта сумма не должна облагаться страховыми взносами.
Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды, Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование и Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний .
2. Выплаты в рамках трудовых отношений
Как отмечает Минтруд России, согласно ч. 1 ст. 7 Закона о взносах к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты работникам, производимые работодателем в силу наличия трудовых отношений, а не только плата за труд. Исключение составляют выплаты, указанные в ст. 9 Закона о взносах. На этом основании ведомство приходит к выводу, что взносами облагаются в том числе следующие суммы:
– предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (Письмо от 13.05.2014 г. № 17-4/ООГ-367);
– сумма оплаты за работника парковки его личного транспорта, не используемого в служебных целях (Письмо от 17.04.2014 г. № 17-4/В-158);
– частичная компенсация работникам платы за то, что они или их несовершеннолетние дети пользуются спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья (Письмо от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13);
– частичная компенсация стоимости стоматологических услуг (Письмо от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13);
– компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок работников (Письмо от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13);
– компенсация платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (Письмо от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13);
– материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, а также работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида (Письмо от 20.01.2014 г. № 17-3/В-13).
Однако судебная практика складывается иначе. Так, Президиум ВАС РФ неоднократно указывал в Постановлениях (например, от 03.12.2013 г. № 10905/13, от 14.05.2013 г. № 17744/12), что выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда и не признаются объектом обложения страховыми взносами по смыслу ч. 1 ст. 7 Закона о взносах. По мнению Президиума ВАС РФ, это касается, в частности, установленных коллективным договором единовременных выплат в связи с выходом на пенсию, материальной помощи одиноким матерям (отцам) и стипендий по ученическим договорам. В свою очередь, суды кассационной инстанции признают не облагаемыми взносами выплатами социального характера оплату работодателем аренды помещений для сотрудников, приглашенных из другой местности , компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, оплату санаторно-курортных путевок работников, предоставление сотрудникам бесплатного питания и другие выплаты.
Следует отметить, что некоторые выплаты, упомянутые Минтрудом России в рассматриваемых Письмах, указанное ведомство также называет социальными. Соответственно, работодатель может не уплачивать взносы с выплат социального характера, установленных в коллективном договоре. В этом случае, скорее всего, он отстоит свою позицию в суде.
Дополнительные материалы, касающиеся обложения взносами компенсаций расходов сотрудника, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. Подробнее об исчислении страховых взносов с сумм, составляющих социальный пакет работника, см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
3. Определение полной и частичной занятости при исчислении взносов по доптарифам
Дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ст. 58.3 Закона о взносах, применяются организациями в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, которые заняты на работах, перечисленных в подп. 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ (далее – работы с особыми условиями труда).
Минтруд России разъяснил следующее: если работник признается полностью занятым на работе с особыми условиями труда, взносами по доптарифам облагаются все выплаты, начисленные в его пользу в конкретном месяце, независимо от того, к какому периоду они относятся (например, премии за прошлые периоды или отпускные). При частичной занятости работника как на указанных работах, так и на работах с нормальными условиями труда страховые взносы в отношении суммы всех выплат в его пользу исчисляются по доптарифам пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на работах с особыми условиями труда. Напомним, что данную точку зрения компетентные органы высказывали и ранее (см., например, Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 , направленное Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649).
Кроме того, в Письмах от 11.04.2014 N 17-3/В-151 и от 24.01.2014 N 17-3/В-25 Минтруд России указал периоды, когда работник, занимающий должность на работе с особыми условиями труда, считается полностью занятым. К ним, в частности, относятся:
– период временного перевода на работу с нормальными условиями труда, если он включается в стаж для досрочного назначения пенсии по старости. Напомним, что порядок исчисления такого стажа установлен Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516;
– время межвахтового отдыха;
– очередной оплачиваемый отпуск;
– праздничные дни.
Полностью занятым на работе с особыми условиями труда сотрудник считается и в том случае, если в течение месяца он несколько дней находился в учебном отпуске и несколько дней отсутствовал на работе в связи с временной нетрудоспособностью (Письмо Минтруда России от 24.01.2014 г. № 17-3/В-25). Отметим, что из Письма Минтруда России от 05.06.2013 г. № 17-3/10/2-3105 следует иной вывод: период учебного отпуска не включается в стаж, необходимый для назначения досрочной пенсии по старости, соответственно, в это время работник не признается занятым на работах с особыми условиями труда.
Подробнее по вопросу применения доптарифов взносов см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование и Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды .
4. Расчет страховых взносов по доптарифам при увольнении сотрудника
В Письме Минтруда России от 24.01.2014 г. № 17-3/В-25 рассмотрен вопрос исчисления страховых взносов по доптарифам в отношении выплат уволенному работнику. По мнению ведомства, в этом случае имеет значение его занятость в месяце увольнения. Если в течение данного месяца сотрудник был полностью занят на работах с особыми условиями труда, дополнительные тарифы взносов применяются в отношении всех выплат, начисленных в его пользу после увольнения, независимо от того, за какой период они производятся. В случае если в месяце увольнения работник был частично занят на работах с особыми условиями труда, взносы по доптарифам исчисляются со всех выплат пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих вредных и опасных работах.
Однако из названного Письма непонятно, что имеется в виду под полной и частичной занятостью работника в месяце увольнения. У работодателя, трудовой договор с которым прекращается, сотрудник может работать не полный месяц. Следовательно, не ясно, за какой период определяется занятость работника: за календарный месяц целиком (включая дни, когда сотрудник уже не работает) либо с начала календарного месяца по день увольнения. Возможно, Минтруд России направит дополнительные разъяснения по данному вопросу.
5. Пенсионные взносы при получении в 2013 г. иностранцем вида на жительство
В Письме от 20.01.2014 г. № 17-3/В-15 Минтруд России разъяснил, как нужно уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранного гражданина, который в течение расчетного периода 2013 г. получил вид на жительство (т.е. временно проживавшего в России гражданина, который получил в указанном году статус постоянно проживающего).
В силу ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (далее – Закон о пенсионном страховании) суммы пенсионных взносов в отношении иностранных граждан, постоянно проживающих в России, распределяются в зависимости от их года рождения. В отношении временно проживающих в РФ иностранцев указанные взносы перечисляются независимо от года рождения.
Напомним, что с 2014 г. страхователи перечисляют пенсионные взносы в отношении любых лиц на основании единого расчетного документа, т.е. без распределения сумм на финансирование страховой и накопительной частей пенсии (ст. 22.2 Закона о пенсионном страховании). Такое распределение осуществляет ПФР. Подробнее об этом см. в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2014 года.
Минтруд России указал, что в 2013 г. взносы на финансирование накопительной части пенсии должны были перечисляться с момента получения иностранным гражданином статуса постоянно проживающего в России. В месяце получения вида на жительство взносы на накопительную часть пенсии уплачивались только с выплат, начисленных со дня изменения статуса до конца месяца.
Ведомство отметило, что база для начисления пенсионных взносов в отношении иностранца, получившего вид на жительство в 2013 г., независимо от изменения его статуса определяется в общеустановленном порядке нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Темы: Облагаемые выплаты сотрудникам  Порядок уплаты страховых взносов  
- 26.01.2021 ФНС пояснила, как правильно отразить ССЧ в составе РСВ
- 24.11.2020 Компенсация для сотрудника на «удаленке» – надо ли начислять страховые взносы
- 13.11.2020 Можно ли адвокату увидеть долги по страховым взносам у себя в личном кабинете налогоплательщика?
- 20.02.2021 Фитнес-индустрия просит уменьшить страховые взносы для всей отрасли
- 11.02.2021 Страховые взносы «за себя» для предпринимателя – обязанность, которая не зависит от факта осуществления деятельности
- 21.01.2021 Обновлена форма СЗВ-ТД
- 28.01.2021 Выплата компенсации за использование личного оборудования для дистанционного работника: НДФЛ и страховые взносы
- 21.01.2021 Тесты «на корону» при приеме на работу: налоговый учет расходов
- 19.01.2021 Дополнительные страховые взносы в пользу работников, занятых на работах, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости
- 08.02.2021 Общая отчетность по форме СЗВ‑ТД: кто должен сдать сведения до 15 февраля и как заполнить отчет
- 02.02.2021 Фонд социального страхования опубликовал письмо разъяснение об удержании алиментов с пособия по временной нетрудоспособности в случае его выплаты напрямую территориальным органом ФСС РФ
- 01.12.2020 Отчетные формы за 2020 год по НДФЛ и страховым взносам
- 24.02.2021
Органом ФСС
РФ принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Итог: требование удовлетворено, так как страхователь, не представивший в установленный срок документы, после установления органом ФСС РФ размера страхового тарифа
- 24.02.2021
О признании
недействительным решения органа Фонда социального страхования РФ о доначислении страховых взносов, пени и штрафа, обязании применить страховой тариф, соответствующий виду осуществляемой деятельности, возвратить излишне взысканные страховые взносы, пени и штрафы.Итог: требование удовлетворено, так как доначисление обществу страховых взносов в повышенном размере исходя из страхового тарифа, соот
- 15.02.2021
Органом ПФР
проведена проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов, по результатам которой установлено занижение базы для начисления страховых взносов по заключенным на срок менее одного года договорам на оказание медицинских услуг по медицинским осмотрам работников, по дополнительному тарифу.Итог: иск удовлетворен, так как денежные средства, перечисленные медицинской организации за медицин
- 24.02.2021
Налогоплательщик, применяющий
УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, считает, что налоговым органом неправомерно исчислен размер страховых взносов исходя из суммы общего дохода за год без учета суммы расходов, указанной в налоговой декларации, и у него отсутствует какая-либо задолженность.Итог: требование удовлетворено, так как органу для определени
- 15.02.2021
Налоговый орган
отказал предпринимателю в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, ссылаясь на то, что наличие переплаты не подтверждено.Итог: требование удовлетворено, поскольку предприниматель применял специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Оспариваемое решение принято без учета того, что размер
- 08.02.2021
Налоговым органом
в адрес предпринимателя было направлено требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, однако в связи с неисполнением предпринимателем данного требования налоговым органом было произведено взыскание указанной в требовании суммы взносов и пени. Предприниматель считает такое взыскание взносов незаконным.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено,
- 13.11.2020 Письмо ФНС России от 28.10.2020 г. № АБ-3-19/7191@
- 28.08.2020 Письмо Минфина России от 25.08.2020 г. № 03-04-05/74451
- 19.08.2020 Письмо Минфина России от 07.07.2020 г. № 03-15-06/58517
- 19.11.2020 Письмо Минфина России от 29.10.2020 г. № 03-15-05/94210
- 03.09.2020 Письмо Минфина России от 18.08.2020 г. № 03-15-03/72385
- 12.08.2020 Письмо ФНС России № БС-4-11/11451@ от 15.07.2020
Комментарии