Уплата авансового платежа при УСН доходы

Расчет авансового платежа

Порядок расчета авансового платежа при УСН с объектом налогообложения доходы указан в ст. 346.21 НК РФ.  При этом в силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

• страховых взносов на ОПС и ОМС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;
• пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченных работникам за первые 3 дня за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Эти платежи уменьшают сумму налога (аванса), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Кроме того, работодатели — индивидуальные предприниматели в состав вычета включают также и взносы, уплаченные на свое страхование (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть платежи в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС включаются данными налогоплательщиками в общий состав вычета.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников,  уменьшают исчисленный авансовый платеж (налог) только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако согласно абзацу 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ на них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы авансового платежа (налога). Следовательно, они могут уменьшить авансовый платеж (налог) на всю сумму фиксированных платежей (письма Минфина от 16.05.2013 № 03-11-11/159, ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 № ЕД-2-3/80@ (п. 2)).

При этом Минфин указывает, что предприниматели теряют право уменьшать сумму авансового платежа (налога) на всю сумму взносов в фиксированном размере начиная с отчетного (налогового) периода, в котором производятся выплаты наемным работникам.

Таким образом, если предприниматель начал производить выплаты работникам в течение налогового периода, то ограничение не применяется только при уменьшении авансовых платежей, рассчитанных за отчетные периоды, которые окончились до начала осуществления указанных выплат. А авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог по итогам года можно будет уменьшить не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-11/24966).

Совмещение УСН и ЕНВД

Отметим, что индивидуальный предприниматель может совмещать «упрощенку» с другим налоговым режимом, например с ЕНВД. И если при осуществлении деятельности, облагаемой УСН, такой предприниматель не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе будет уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы, уплаченные за свое страхование, без ограничения (письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-11-11/130).

Сумма страховых взносов в ПФР с 2014 года рассчитывается исходя из установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа в зависимости от дохода, полученного индивидуальным предпринимателем за расчетный период (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• если годовой доход индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 руб., то сумма фиксированного платежа составляет 17 328,48 руб.;
• если годовой доход превышает 300 000 руб., то к платежу в 17 328,48 руб. прибавляется 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину. При этом общая сумма страховых взносов в ПФР не может быть более 138 627,84 руб.

Сумма страховых взносов в бюджет ФФОМС рассчитывается исходя из установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В 2014 г. сумма фиксированного платежа на ОМС составляет 3399,05 руб.

Отметим, что предприниматели, в том числе «упрощенцы», уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ):

• единовременно за текущий календарный год в полном объеме
• либо частями в течение года

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Отсюда следует, что если по итогам года доход самозанятого "упрощенца" превысит 300 000 руб., то он не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов. При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, с 2014 г. сумма налога при УСН может быть уменьшена не только на сумму фиксированного платежа 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.), но и на сумму, уплаченную в ПФР в связи с превышением годового дохода.

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды. При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (Письма Минфина России от 17.05.2013 № 03-11-11/17370, от 26.04.2013 № 03-11-11/14776,). Таким образом, взносы в фиксированном размере, уплаченные в текущем налоговом периоде за истекший год, авансовые платежи и налог при УСН не уменьшают.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Сроки уплаты авансов

Авансовые платежи как организации, так и предприниматели должны перечислить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налог при УСН подлежит уплате в сроки, предусмотренные для представления декларации. Для разных категорий налогоплательщиков они неодинаковые:

1. по общему правилу организации уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

2. индивидуальные предприниматели по общему правилу уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий