Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Отражение задолженности по займу (кредиту) в рублях и иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Отражение задолженности по займу (кредиту) в рублях и иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Основную сумму заемных средств, полученных учреждением, отражают по кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Основной суммой является та часть денежных средств, которую заемщик должен выплатить по договору без учета начисленных процентов

03.09.2013
книга-справочник «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений» под редакцией В.Верещаки

Задолженность отражают только после поступления денег на лицевой (расчетный) счет учреждения. Дело в том что, согласно гражданскому законодательству договор займа считается заключенным лишь с момента передачи заемщику денег. Причем если деньги получены заемщиком от заимодавца в сумме меньшей, чем указана в договоре, договор считается заключенным на сумму, которая фактически поступила .

В отличие от порядка учета процентов, применяемого в отношении коммерческих фирм, учреждение их отражает только одним способом вне зависимости от целей получения займа (кредита) и направлений расходования средств (пополнение оборотных средств, приобретение запасов, приобретение основных средств или нематериальных активов). Так, проценты, подлежащие уплате по заемным средствам, начисляют по кредиту счета 0 301 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 401 20 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств». Их отражают на основании Справки (ф. 0504833) в тот день, когда у учреждения возникла обязанность их оплатить исходя из условий договора. Факт перечисления процентов заимодавцу значения не имеет.

В большинстве случаев условия договора предусматривают, что проценты подлежат начислению за каждый день пользования займом. По нашему мнению, для упрощения учетной работы учреждение может начислять проценты исходя из наиболее ранней даты:

- день перечисления суммы процентов заимодавцу;

- последний календарный день каждого месяца.

При возврате суммы займа (процентов по нему) делают запись по дебету счета 0 301 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет заемных средств в рублях

Операции, связанные с получением заемных средств в рублях, не связанных с целевыми иностранными кредитами, отражают по кредиту аналитического счета 0 301 14 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом». Порядок отражения суммы рублевого займа и процентов по нему проиллюстрирует пример.

Пример

25 сентября учреждение заключило договор займа в рублях сроком на 3 мес. Средства поступают в рамках приносящей доход деятельности учреждения. 1 октября по данному договору учреждение получило 500 000 руб. По условиям договора организация должна уплачивать проценты за каждый день пользования займом из расчета 22 % годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится.

Операции по поступлению займа, а также начислению процентов по нему будут отражены записями:

1 октября:

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 301 14 710

– 500 000 руб. — поступила сумма займа на лицевой счет учреждения в казначействе;

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 14 710

– 9342 руб. (500 000 руб. × 22 % : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты за октябрь;

30 ноября:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 14 710

– 9041 руб. (500 000 руб. × 22 % : 365 дн. × 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь;

31 декабря:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 14 710

– 9342 руб. (500 000 руб. × 22 % : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Таким образом, по строке 470 (471) баланса учреждения за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере:

500 000 + 9342 + 9041 + 9342 = 527 725 руб.

Возврат займа и уплату процентов по нему отражают записью:

Дебет 2 301 14 810 Кредит 2 201 11 610

– 527 725 руб. — перечислена сумма займа и процентов по нему с лицевого счета учреждения в казначействе.

Учет заемных средств в иностранной валюте

Суммы займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, отражают в учете учреждения в том же порядке, что и суммы средств, полученные в рублях. Для этого используют счет 0 301 44 000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом». Задолженность отражают в рублевом эквиваленте на дату поступления займа или начисления процентов по нему. Аналогичное правило касается и процентов, которые по нему начислены. При этом учреждение обязано регулярно пересчитывать (переоценивать) задолженность исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты, действующего на наиболее раннюю из следующих дат:

- день совершения операций в иностранной валюте (например возврата займа, начисления или перечисления процентов по нему);

- день формирования регистров бухгалтерского учета (отчетную дату).

Если курс иностранной валюты, действующий на момент переоценки задолженности, больше, чем на день получения средств или предыдущей переоценки, в учете возникает положительная курсовая разница. На ее сумму увеличивают задолженность перед заимодавцем (кредитором). Указанную разницу отражают по кредиту счета 0 301 44 000 в корреспонденции со счетом 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» (п. 124 Плана счетов БУ, п. 127 Плана счетов АУ).

Если курс иностранной валюты, действующий на момент переоценки задолженности, меньше, чем на день получения средств или предыдущей переоценки, в учете возникает отрицательная курсовая разница. На ее сумму уменьшают задолженность перед заимодавцем (кредитором). Указанную разницу отражают по дебету счета 0 301 44 000 в корреспонденции со счетом 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» (п. 125 Плана счетов БУ, п. 128 Плана счетов АУ).

Пример

20 сентября учреждение заключило кредитный договор сроком на 3 мес. 1 ноября в рамках данного договора учреждение получило 100 000 долл. США. Средства получены учреждением в рамках приносящей доход деятельности. По условиям договора организация должна уплачивать проценты за каждый день пользования кредитом из расчета 12 % годовых. Уплата процентов осуществляется вместе с возвратом основной суммы займа.

Соответственно, учреждение обязано заплатить проценты в сумме:

- за ноябрь:

100 000 USD × 12 % : 365 дн. × 30 дн. = 986,30 USD

- за декабрь:

100 000 USD × 12 % : 365 дн. × 31 дн. = 1019,18 USD

- за январь:

100 000 USD × 12 % : 365 дн. × 31 дн. = 1019,18 USD

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится.

Ситуация 1

Официальный курс доллара США составил:

- на день поступления кредита (1 ноября) — 29 руб./USD;

- на день начисления процентов за ноябрь — 30 руб./USD;

- на день формирования годовой отчетности и начисления процентов за декабрь — 31 руб./USD;

- на день возврата кредита, начисления и перечисления процентов за январь — 32 руб./USD.

Операции, связанные с получением кредита, будут отражены следующими записями:

1 ноября:

Дебет 2 201 27 510 Кредит 2 301 44 720

– 2 900 000 руб. (100 000 USD × 29 руб./USD) — поступила сумма кредита на валютный счет учреждения в банке;

30 ноября:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 29 589 руб. (986,30 USD × 30 руб./USD) — начислены проценты за ноябрь;

Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 301 44 720

– 100 000 руб. ((30 руб./USD – 29 руб./USD) × 100 000 USD) — отражена положительная курсовая разница по сумме кредита;

31 декабря:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 31 594,58 руб. (1019,18 USD × 31 руб./USD) — начислены проценты за декабрь;

Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 301 44 720

– 100 986,30 руб. ((31 руб./USD – 30 руб./USD) × (100 000 USD + 986,30 USD)) — отражена положительная курсовая разница по сумме кредита и процентам за ноябрь.

Таким образом, на 1 января года, следующего за отчетным, в учете учреждения образовалась задолженность по кредиту и начисленным процентам, отражаемая в строке 470 (474), в сумме:

2 900 000 + 29 589 + 100 000 + 31 594,58 + 100 986,30 = 3 162 169,88 руб.

При начислении процентов за январь, переоценке и возврате кредита в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 32 613,76 руб. (1019,18 USD × 32 руб./USD) — начислены проценты за январь;

Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 301 44 720

– 102 005,48 руб. ((32 руб./USD – 31 руб./USD) × (100 000 USD + 986,30 USD + 1019,18) — отражена положительная курсовая разница по сумме кредита и процентам за ноябрь и декабрь;

Дебет 2 301 44 820 Кредит 2 201 27 610

– 3 296 789,12 руб. (3 162 169,88 + 32 613,76 + 102 005,48) — возвращены сумма кредита и проценты по нему с валютного счета учреждения в банке.

Ситуация 2

Официальный курс доллара США составил:

- на день поступления кредита (1 ноября) — 32 руб./USD;

- на день начисления процентов за ноябрь — 31 руб./USD;

- на день формирования годовой отчетности и начисления процентов за декабрь — 30 руб./USD;

- на день возврата кредита, начисления и перечисления процентов за январь — 29 руб./USD.

Операции, связанные с получением кредита, будут отражены следующими записями:

1 ноября:

Дебет 2 201 27 510 Кредит 2 301 44 720

– 3 200 000 руб. (100 000 USD × 32 руб./USD) — поступила сумма кредита на валютный счет учреждения в банке;

30 ноября:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 30 575,30 руб. (986,30 USD × 31 руб./USD) — начислены проценты за ноябрь;

Дебет 2 301 44 820 Кредит 2 401 10 171

– 100 000 руб. ((32 руб./USD – 31 руб./USD) × 100 000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме кредита;

31 декабря:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 30 575,40 руб. (1019,18 USD × 30 руб./USD) — начислены проценты за декабрь;

Дебет 2 301 44 820 Кредит 2 401 10 171

– 100 986,30 руб. ((31 руб./USD – 30 руб./USD) × (100 000 USD + 986,30 USD)) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме кредита и процентам за ноябрь.

Таким образом, на 1 января года, следующего за отчетным, в учете учреждения образовалась задолженность по кредиту и начисленным процентам, отражаемая в строке 470 (474), в сумме:

3 200 000 + 30 575,30 – 100 000 + 30 575,40 – 100 986,30 = 3 060 164,40 руб.

При начислении процентов за январь, переоценке и возврате кредита в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 401 20 231 Кредит 2 301 44 720

– 29 556,22 руб. (1019,18 USD × 29 руб./USD) — начислены проценты за январь;

Дебет 2 301 44 820 Кредит 2 401 10 171

– 102 005,48 руб. ((30 руб./USD – 29 руб./USD) × (100 000 USD + 986,30 USD +1019,18) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме кредита и процентам за ноябрь и декабрь;

Дебет 2 301 44 820 Кредит 2 201 27 610

– 2 987 715,14 руб. (3 060 164,40 + 29 556,22 – 102 005,48) — возвращены сумма кредита и проценты по нему с валютного счета учреждения в банке.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »

Договор кредита (займа)
  • 11.12.2011  

    Статья 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, как обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика.

  • 07.11.2011  

    Суды установили, что действия банка по взиманию платы за выдачу кредита (тариф за обслуживание ссудного счета, тариф за выдачу кредита) ущемляют установленные законом права потребителей, являются невыгодными для заемщиков и не могли быть признаны законными. Суды пришли к выводу, что у банка имелась возможность не допустить совершение правонарушения, но он не принял все зависящие от него меры по соблюдению требований, установленных законодательством, что

  • 29.08.2011  

    Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.


Вся судебная практика по этой теме »