Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Облагаются ли взносы по договору страхования НДФЛ и страховыми взносами?

Облагаются ли взносы по договору страхования НДФЛ и страховыми взносами?

Договор добровольного страхования со страховой компанией может быть заключен как самим сотрудником, так и организацией-работодателем

01.07.2013
ГАРАНТ
Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Мельникова Елена

Контрактом, заключенным с руководителем, предусмотрена обязанность работодателя оплатить расходы по страхованию жизни и страхованию от несчастного случая. Договор со страховой компанией еще не заключен. Возможен вариант заключения договора на срок 5 лет, как организацией, так и самим работником.

Облагаются ли взносы по договору страхования НДФЛ и страховыми взносами? Уменьшают ли эти расходы налог на прибыль организации?

В силу п. 1 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Согласно ст. 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком.

Пунктом 1 ст. 4 Закона № 4015-1 установлено, что объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с:

– дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни),

– причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Поскольку в рассматриваемой ситуации объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью и здоровьем конкретного застрахованного лица, то полагаем, что речь идет о личном страховании. Учитывая изложенное, считаем, что для целей налогообложения выплаты по договору страхования (страховые взносы) необходимо рассматривать как взносы по договору добровольного личного страхования.

В соответствии со ст. 927, ст. 934 ГК РФ договор добровольного страхования со страховой компанией может быть заключен как самим сотрудником, так и организацией-работодателем.

НДФЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования для целей исчисления НДФЛ установлены ст. 213 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится, в частности, по договорам добровольного личного страхования (письма Минфина России от 30.10.2008 г. № 03-04-06-01/319, от 15.07.2008 г. № 03-04-06-02/205).

В письме Минфина России от 05.06.2008 г. № 03-04-06-01/158 специалисты финансового ведомства отметили, что в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются НДФЛ.

В письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 г. № 20-14/3/068886 налоговый орган также разъясняет, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Из приведенных разъяснений официальных органов можно сделать вывод, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не облагаются НДФЛ только в случае заключения договора страхования между организацией и страховой компанией.

При этом отметим, что в письме от 17.12.2010 г. № 03-04-06/6-311 на вопрос организации о необходимости исчисления НДФЛ с сумм компенсации расходов сотрудника на оплату полиса добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев специалисты Минфина России сообщили, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению НДФЛ.

В постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 г. № 05АП-2249/2008 рассматривался вопрос об обложении НДФЛ сумм страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, когда работники организации сами заключали договоры со страховыми компаниями и оплачивали страховые взносы, а организация компенсировала эти расходы. По мнению налогового органа, выплаты, произведенные компанией своим работникам в виде оплаты страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, подлежат обложению НДФЛ на том основании, что договоры добровольного медицинского страхования были заключены не Компанией, а самими работниками. Суд пришел к выводу, что работники заключали договоры добровольного медицинского страхования с целью исполнения соответствующей обязанности, предусмотренной трудовыми договорами, то есть делали это в первую очередь в интересах работодателя. Таким образом, фактически договоры добровольно медицинского страхования были заключены компанией посредством своих работников. Следовательно, не имеет правового значения то обстоятельство, кем именно были заключены договоры, поскольку фактически они были заключены в интересах компании. То обстоятельство, что страховые взносы на медицинское страхование были внесены работниками самостоятельно с последующим возмещением компанией данных затрат, не изменяет характера затрат и не влечет получение работником дохода, облагаемого НДФЛ.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 г. № 09АП-16337/2009. Судом было указано, несмотря на то, что договоры добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта были заключены именно с работниками, оплата этих страховых взносов в конечном счете была произведена из средств работодателя, что подтверждалось авансовыми отчетами сотрудников. Судом установлено, что страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении командированными работниками железнодорожных билетов для поездки в командировку, не являются доходом работников и не должны включаться в налогооблагаемую базу для начисления НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации контрактом, заключенным с руководителем, предусмотрена обязанность работодателя оплатить расходы по страхованию жизни и страхованию от несчастного случая. Данные виды страхования относятся к добровольному личному страхованию.

Следовательно, в случае заключения договора со страховой компанией организацией в пользу сотрудника, а также оплаты страховых взносов с расчетного счета организации данные выплаты НДФЛ не облагаются на основании п. 3 ст. 213 НК РФ.

Если договор со страховой компанией будет заключен сотрудником и страховые взносы будут оплачены им, а организация произведет компенсацию расходов, то по нашему мнению, эти выплаты также не облагаются НДФЛ, так как оплата страховых взносов производится из средств работодателя, что предусмотрено трудовым договором. Тем не менее, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что в данном случае могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов.

Страховые взносы

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:

– суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

– суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Как следует из приведенной нормы, договоры страхования жизни прямо в Законе № 212-ФЗ не поименованы. В то же время, как уже было сказано, личное страхование включает в себя страхование жизни. Однако в связи с формулировкой п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ мы полагаем, что если в рассматриваемом случае договор страхования предусматривает возмещение исключительно в связи с наступлением смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то суммы взносов по данным договорам не облагаются страховыми взносами. Как разъяснено в письме Минздравсоцразвития от 07.05.2010 г. № 10-4/325233-19, при оплате организацией добровольного медицинского страхования для работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.

Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 1 ст. 20.1 и подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.

То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по таким договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.

В том случае, если договор со страховой компанией будет заключен работником, а организация компенсирует ему расходы, связанные с приобретением полиса, то, по нашему мнению, данные выплаты также не облагаются страховыми взносами (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 г. № 08АП-9874/11). Однако, поскольку в норме п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождение от уплаты страховых взносов касается сумм «платежей (взносов) плательщика страховых взносов», которым согласно подп. а п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ является организация, вопрос применения положения п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ к ситуации компенсации расходов работнику является спорным.

К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу. Поэтому рекомендуем организации воспользоваться своим правом и в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ обратиться за письменными разъяснениями в Минтруд России.

Налог на прибыль

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В соответствии с абзацем 3 п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов учитываются взносы, уплаченные по договорам страхования жизни. Согласно этой норме в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Отметим, что абзац третий п. 16 ст. 255 НК РФ не исключает возможности включения в договор страхования условий и о других видах страховых выплат (например, в связи с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока), однако для его применения необходимо, чтобы договор предусматривал осуществление таких выплат не ранее чем через пять лет после его заключения (письмо Минфина России от 15.04.2013 г. № 03-03-10/12498).

При этом совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абзац 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 27.05.2011 г. № 03-03-06/3/2.

Обратите внимание! Если организация, кроме взносов по договору страхования жизни, уплачивает взносы по договорам, указанным в абзаце 7 п. 16 ст. 255 НК РФ, то суммы выплат признаются в составе расходов в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, в совокупности.

Расходы по страхованию от несчастного случая учитываются на основании абзаца 6 п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которому взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (письма Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-03-06/2/59, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/2/97).

Порядок учета расходов по добровольному страхованию установлен п. 6 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/640).

В случае заключения договора со страховой компанией самим сотрудником отметим следующее.

Из буквального прочтения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что она распространяется на расходы организации по договорам добровольного страхования, которые заключены в пользу работников со страховщиком непосредственно самой организацией.

В ситуации, когда договор добровольного страхования со страховщиком заключен работником самостоятельно, без участия организации, то есть страхователем по указанному договору является работник, а не организация, то обязанность по уплате страховых взносов в данном случае лежит на работнике. Организация же будет компенсировать работнику расходы по заключенному им договору в рамках имеющегося трудового договора.

С учетом изложенного, полагаем, что нормы п. 16 ст. 255 НК РФ в данном случае не применяются.

В то же время перечень видов расходов, произведенных организацией в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ, дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 15.03.2012 г. № 03-03-06/1/130, от 31.07.2009 г. № 03-03-06/1/504).

Учитывая, что в данной ситуации обязанность организации по компенсации расходов работника на добровольное страхование предусмотрена трудовым договором, а также то, что нормы ст. 270 НК РФ не содержат запрета на учет рассматриваемых расходов, полагаем, что организация вправе учесть их при формировании налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при выполнении всех требований, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что п. 25 ст. 255 НК РФ (в отличие нормы п. 16 ст. 255 НК РФ) не предусматривает какого-либо нормирования расходов. В связи с этим при проверке могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Нормирование же суммы компенсации, выплачиваемой работнику в связи с самостоятельным заключением им договора страхования, нам представляется весьма затруднительным. Кроме того, мы полагаем, что в качестве выплаты, проведенной в рамках трудового договора, органы контроля страховых взносов будут настаивать на ее обложении страховыми взносами.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Подведем итог сказанному.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации с целью минимизации налоговых рисков организации целесообразнее заключить договор со страховой компанией самостоятельно, а не компенсировать расходы работника на заключение такого договора.

В этом случае оплата страховых взносов за работника не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), в расходах по налогу на прибыль признается расходом на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ с учетом норм, а также не облагается страховыми взносами.

При этом необходимо учитывать то, что п. 16 ст. 255 НК РФ предусмотрены различные нормы признания расходов на уплату страховых взносов в отношении страхования жизни и страхования от несчастного случая. Поэтому при заключении организацией договора со страховой компанией необходимо предусмотреть разграничение в части страхования указанных рисков.

Такое разграничение необходимо и для целей обложения страховыми взносами, так как не облагаются страховыми взносами только платежи по договорам страхования, предусматривающим возмещение исключительно в связи с наступлением смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Страховые взносы
  • 12.05.2014  

    ФСС РФ не представлены доказательства, при наличии которых он пришел к выводу о том, что фактически осуществляемой предприятием деятельностью является «аренда строительных машин и оборудования», что позволило ему назначить размер страхового тарифа, соответствующий 22-му классу профессионального риска.  Суды установили невозможность фактического осуществления обществом данного вида деятельности в связи с отсутствием у него на праве собст

  • 18.02.2014  

    Исходя из разъяснений, изложенных в письме Минфина России от 07.05.2010 г. № 03-02-07/1-226, специальный банковский счет ( счет платежного агента, принимающего средства от населения) относится к счетам, об открытии и закрытии которых необходимо сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов.

  • 06.02.2014  

    Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тыс. руб. (абзац 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном


Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Страховые взносы
Все законодательство по этой теме »