Важные рекомендации на случай, если по итогам года нужно заплатить минимальный налог по УСН

Минимальный налог по окончании года должны рассчитывать все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. В том числе и те, кто в соответствии с региональным законодательством применяет пониженную ставку единого налога (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71). Сделать расчет несложно — достаточно все полученные за год доходы умножить на 1%. После чего результат нужно сравнить с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше — по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше «упрощенный» налог, минимальный в бюджет не перечисляется.

Заплатив однажды минимальный налог, вы впоследствии сможете разницу между ним и «упрощенным» налогом списывать на расходы при УСН. О том, в каком порядке это делать, а также о других важных моментах, которые нужно принимать во внимание при уплате минимального налога, читайте в данном материале.

Так как минимальный налог — это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при «упрощенке», то к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели — не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Обратите внимание: минимальный налог не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Ведь он не является расходом при УСН.

Вопрос № 1 Как быть с авансовыми платежами по единому налогу

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Если по каким-то причинам вы не сможете или не захотите проводить зачет и решите уплатить минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. 1 и п. 14 ст. 78 НК РФ).

Кстати, возможно, с 2014 года «упрощенцам» уже не придется писать заявление о зачете авансовых платежей в счет минимального налога. Так как с отчетности за 2013 год должна вступить в силу новая форма декларации по УСН и на основании нее авансовые платежи налоговики будут ставить в зачет минимального налога самостоятельно.

Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за прошлый год вы можете перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете «упрощенного» налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако относительно того, как делать данный перенос, нет единой точки зрения.

Вопрос № 2 Как учесть разницу между минимальным и единым налогами

Налоговики и финансисты говорят, что учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года. Такое мнение содержится в письмах Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92 и ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@. Есть и судебные решения — постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167 и ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1. Соответственно сейчас вы можете включить в расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, уплаченными по итогам прошлого, 2011 года.

Другая точка зрения заключается в том, что списывать разницу можно по результатам отчетных периодов, а дожидаться конца года не нужно. На этот счет есть судебный спор, в котором судьи поддержали налогоплательщика, признавшего данную разницу по итогам отчетного периода (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 № Ф09-1703/07-С3). Как видите, мнения разные, и какую позицию занять — решать вам. Учитывать разницу по итогам года безопасней.

А вот сам срок, на протяжении которого можно переносить разницу на затраты, не определен. В Налоговом кодексе РФ сказано лишь о том, что включить ее в расходы при исчислении налоговой базы можно в следующие налоговые периоды (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А это означает, что, если не использовали эту возможность в одном, значит, допускается перенести ее на будущий период. Оговорок о том, что делать это надо в течение определенного числа лет, нет. Мы рекомендуем переносить разницу на будущее по аналогии с убытками, то есть не более чем в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Обратите внимание: разницу между минимальным и единым налогами нужно показывать не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу. А также в декларации по «упрощенному» налогу. Разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами по итогам прошлого года нужно показывать в справке к разделу I Книги учета доходов и расходов.В то время как убытки за прошлые годы отражаются в разделе III Книги учета доходов и расходов и в разделе II декларации по УСН.

Пример. Учет минимального налога и убытков при УСН

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За 2011 год обществом уплачен минимальный налог в размере 250 000 руб., «упрощенный» налог за этот же период был определен как 220 000 руб. Кроме того, с 2010 года в налоговом учете числится убыток, равный 20 000 руб. За 2012 год ООО «Успех» получило доходы в сумме 30 000 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 25 000 000 руб.

Подведем итоги 2012 года и отразим их в Книге учета доходов и расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

Поскольку за 2011 год общество платило минимальный налог, то в 2012 году на разницу между минимальным и единым налогами ООО «Успех» может увеличить расходы. Значит, расходы за 2012 год достигнут величины 25 030 000 руб. (250 000 руб. – 220 000 руб. + 25 000 000 руб.).

Минимальный налог за 2012 год составит 300 000 руб. (30 000 000 руб. × 1%).

Единый налог за 2012 год будет равен 742 500 руб. [(30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – 20 000 руб.) × 15%].

Так как минимальный налог меньше «упрощенного», то организация заплатит в бюджет последний.

Отразим имеющиеся данные в разделе II декларации по упрощенной системе налогообложения, фрагмент которого представлен на рис. 2:

— в строке 210 — полученные доходы (30 000 000 руб.);

— в строке 220 — произведенные расходы с учетом разницы между минимальным и единым налогами за 2011 год (25 030 000 руб.);

— в строке 230 — убытки прошлых периодов (20 000 руб.);

— в строке 240 — налоговая база за вычетом убытков в сумме 4 950 000 руб. (30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – – 20 000 руб.);

— в строке 260 — исчисленный единый налог за 2012 год (742 500 руб.);

— в строке 270 — исчисленный минимальный налог за 2012 год (300 000 руб.).

Фрагмент заполнения раздела II декларации по УСН ООО «Успех» за 2013 год

Фрагмент заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов ООО «Успех»

Так как за 2012 год ООО «Успех» не имеет убытков, то строка 250 останется пустой.

Теперь заполним Книгу учета доходов и расходов.

Полученные за 2010 год убытки общество должно отразить в разделе III Книги учета (рис. 3). Сюда заносится:

— в строку 010 — общая сумма убытков (20 000 руб.);

— в строку 020 — убыток за 2010 год (20 000 руб.);

— в строку 120 — налоговая база за вычетом уплаченного в 2011 году минимального налога (4 970 000 руб.);

— в строку 130 — сумма убытков, на которую ООО «Успех» уменьшило в 2012 году налоговую базу (20 000 руб.).

Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за 2011 год в размере 30 000 руб. общество отразит в строке 030 справки к разделу I Книги учета за 2012 год.

Статья подготовлена по материалам

наших коллег из журнала «Упрощенка».

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий