Особенности удержания НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Лектор семинара: В. М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

План семинара:

1. Дата получения дохода.

2. Исполнители-нерезиденты.

3. Возмещение расходов исполнителя.

4. Налоговые вычеты.

Согласно статье 226 НК РФ, компании, которые выплачивают исполнителям доходы по гражданско-правовым договорам, признаются налоговыми агентами и должны определять налоговую базу, производить исчисление, удержание и перечисление налога.

Прежде всего для бухгалтерии компании-заказчика важно уточнить, является ли исполнитель по договору налоговым резидентом РФ или нет. Доходы налогоплательщика в зависимости от статуса могут облагаться по различным ставкам. Кроме того, от налогового статуса исполнителя зависит возможность предоставления налоговых вычетов.

Дата получения дохода

Для начала рассмотрим, как правильно определить дату получения дохода исполнителем по гражданско-правовому договору. Обратимся к статье 223 НК РФ. Для расчета налоговой базы по НДФЛ выплаты в денежной форме учитываются в том месяце налогового периода, в котором они произведены налогоплательщику. То есть в том месяце, когда деньги перечислены ему на его банковский счет или по его поручению на счета третьих лиц. Если по договору предусмотрен доход в натуральной форме, то он учитывается в составе налоговой базы месяца, в котором передан налогоплательщику.

В аналогичном порядке определяется налоговая база и в отношении доходов, полученных в виде материальной выгоды. Если подрядчик получает подобный доход, то он учитывается в том месяце налогового периода, в котором материальная выгода получена налогоплательщиком. В данном случае для налогообложения применяются следующие ставки: для налоговых резидентов РФ – 13 процентов, для тех, кто ими не является, – 30 процентов.

Дата получения дохода важна и для того, чтобы знать, когда налог подлежит удержанию с налогоплательщика. Приведу для наглядности пример. Исполнитель – налоговый резидент заключил договор подряда в январе 2011 года, и в течение января, февраля и марта им выполнялись работы. По их окончании, 31 марта, составляется акт приема-передачи выполненных работ и подрядчику начисляется вознаграждение. Предположим, сумма подряда составляет 300 000 руб. Авансовых выплат по этому договору заранее исполнитель не получал, и 1 апреля 2011 года компания должна перечислить на банковский счет подрядчика причитающуюся денежную сумму. Но прежде чем перечислить сумму за выполненные работы, бухгалтерия обязана исчислить НДФЛ и сумму вознаграждения перечислить за минусом НДФЛ. Сумма налога в данном случае составляет 39 000 руб., соответственно, на счет исполнителя придет 261 000 руб.

Это был пример, когда за выполненные работы расчеты осуществляются единовременно. Если же выплаты производятся в течение всего рабочего времени, то с каждой выплаты по договору налог удерживается отдельно.

В некоторых случаях при заключении гражданско-правового договора его стороны договариваются, что заказчик выплачивает подрядчику некую сумму аванса при заключении контракта. В таких ситуациях некоторые бухгалтеры сомневаются, надо ли удерживать налог с такой авансовой выплаты. Замечу, что из статьи 223 НК РФ можно сделать вывод: не важно, что получает налогоплательщик – авансовую сумму по договору или окончательный расчет. Все равно получение дохода рассматривается для налоговой базы в составе того месяца, в котором эта выплата произведена.

Исполнители-нерезденты

Если исполнитель не является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерии необходимо потребовать от него подтверждение, что он резидент иностранного государства.

Напомню, что, согласно статье 207 НК РФ, лица, которые в России находятся менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

В отношении нерезидентов применяются положения не только Налогового кодекса РФ, но международные договоры об избежании двойного налогообложения. Здесь очень важно иметь в виду, где выполняются работы – на территории России или за ее пределами.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ выполнение работ на территории нашей страны рассматривается как получение дохода от источников в РФ. Этот доход обязательно должен облагаться на территории России вне зависимости от того, является ли исполнитель резидентом или нет.

Если же работы по гражданско-правовому договору выполняются на территории иностранного государства, то возникает доход от источников за пределами РФ. Вот в этой ситуации бухгалтер должен посмотреть, является налогоплательщик налоговым резидентом РФ или нет.

Если исполнитель работал по договору подряда на территории иностранного государства и он не является налоговым резидентом РФ, то доход будет облагаться в иностранном государстве в соответствии с его законодательством.

Из этого правила могут быть и исключения. Если международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом которого является налогоплательщик, установлены иные правила налогообложения, то нужно применять правила такого международного договора.

Почему требуется подтверждение, что исполнитель нерезидент? Именно для того, чтобы избежать двойного налогообложения нерезидентов. Подтверждение должно быть представлено непосредственно в российскую налоговую инспекцию либо подрядчику, который выплачивает вознаграждение.

Согласно статье 232 НК РФ, исполнитель должен получить этот документ в налоговой администрации иностранного государства и представить его или до выплаты дохода, или в течение одного года после получения такого дохода. Соответственно, если при выплате дохода подтверждение от резидента иностранного государства не будет получено, бухгалтерия заказчика должна с вознаграждения по договору удержать НДФЛ. Если же в соответствии с представленным подтверждением доход не подлежит налогообложению в России, то компания не удерживает НДФЛ с иностранца.

Возмещение расходов исполнителя

Правила заключения договоров гражданско-правового характера не регулируются положениями Трудового кодекса. А вот нормы Гражданского кодекса РФ надо учитывать. Так, в случае заключения договора подряда применяются положения главы 37 Гражданского кодекса. Подрядчик обязуется выполнить по заданию определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее.

У подрядчика имеется возможность выполнения работы собственным иждивением. Это очень важно. То есть работы он может выполнять из своих материалов, своими силами и средствами. Об этом сказано в статье 704 ГК РФ.

Если подрядчику заказчик возмещает произведенные расходы, которые установлены в договоре и связаны с выполненной работой, то сумма расходов либо не учитывается при налогообложении, либо учитывается, но на сумму расходов предоставляется вычет. Кроме того, в этой ситуации расходы по договору подряда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговые вычеты

Рассмотрим еще одну ситуацию. Предположим, по гражданско-правовому договору заказчик оплачивает подрядчику только вознаграждение. Причем в договоре предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами, своим материалом, за счет собственных средств. В этом случае при выплате вознаграждения заказчик имеет право предоставить исполнителю налоговые вычеты в части документально подтвержденных и фактически произведенных расходов, которые связаны с выполнением работы.

Предположим, сумма вознаграждения – 300 000 руб., а расходы, связанные с выполнением договора у подрядчика составили 140 000 руб. В этом случае сумма дохода, полученного подрядчиком, составила 300 000 руб., а сумма налогового вычета – 140 000 руб. Соответственно, при выплате вознаграждения за выполненную работу заказчик удерживает НДФЛ только с налоговой базы, составляющей 160 000 руб.

В статье 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются только налоговым резидентам РФ. Если же исполнитель нерезидент, то с полученного вознаграждения по договору налог будет удержан заказчиком по ставке 30 процентов со всей суммы. Независимо от того, понес подрядчик расходы в исполнение договора или нет.

Подрядчики-резиденты могут получить не только профессиональные, но и стандартные налоговые вычеты. Они могут предоставляться непосредственно той компанией, с которой заключен гражданско-правовой договор. Налогоплательщику надо написать заявление о предоставлении налоговых вычетов и обязательно приложить документы, подтверждающие право на них.

Снова приведу пример. Налогоплательщик, не являясь работником организации, заключил с ней договор подряда на выполнение работ в марте 2011 года. За выполненную работу он получил вознаграждение в размере 15 000 руб. Сумма налогового вычета, на которую имеет право исполнитель, согласно статье 218 НК РФ, составляет 400 руб. Право на вычет налогоплательщик благополучно подтвердил. Компания при выплате вознаграждения за выполненные работы уменьшает его на эти 400 руб. и уже с 14 600 руб. удерживает налог.

Часто бухгалтеры спрашивают о том, можно ли предоставлять вычеты за больший, чем время выполнения работ, промежуток. В случае если, к примеру, работы выполнялись в течение марта, стандартные вычеты целесообразно предоставлять только за март.

Хочу обратить внимание еще на одно обстоятельство. Зачастую с доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог нельзя удержать. Его можно только исчислить, то есть определить налоговую базу в отношении такого дохода. Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ, компания, которая не имеет возможности удержать с налогоплательщика исчисленную сумму налога, должна передать сведения в налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет.

Важно, что такие сведения подаются не только в ИФНС, но и самому налогоплательщику. О том, что сообщение должно быть письменно представлено налогоплательщику, тоже говорится в пункте 5 статьи 226.

Сумма задолженности по налогу, образовавшаяся в компании по этому налогоплательщику, передается на взыскание в инспекцию.

В соответствии со статьей 228 НК РФ исполнитель по договору должен будет уплатить НДФЛ на основании выписанного в инспекции уведомления. Кроме того, налогоплательщик будет обязан задекларировать доход, с которого налог не был уплачен при его получении.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий