Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать. Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна

28.07.2011
«Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Суворова С. А, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Что будет, если выставить счет-фактуру

Плательщики единого сельхозналога освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключение. Налог придется уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по операциям в рамках договора простого товарищества. Кроме того, сельхозорганизация должна удержать и перечислить налог в случае, если она исполняет обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Выставлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). А, значит, плательщики ЕСХН не обязаны этого делать. Стало быть, им не нужно вести книгу покупок и книгу продаж, ведь эти регистры предназначены для учета операций организациями и предпринимателями, уплачивающими налог на добавленную стоимость. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Однако плательщики сельхозналога при желании могут выставить счет-фактуру, и это не будет являться нарушением. Причем и чиновники это вполне допускают (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/152).

При этом счет-фактуру можно выставить как без налога, так и с выделением суммы НДС. В последнем случае придется его зарегистрировать в книге продаж, уплатить налог в бюджет и подать декларацию в инспекцию. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС придется признать в доходах

Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, признают доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть аналогично правилам, предусмотренным для налога на прибыль, – исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию. Получается, что при расчете сельхозналога выручку следует признать в доходах в полной сумме, включая уплаченный НДС. Этой же точки зрения придерживаются налоговики, например, в письме ФНС России от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690  (разъяснение дано для организаций, применяющих «упрощенку», но они актуальны и для плательщиков ЕСХН). 

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

Плательщик единого сельхозналога выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можно ли налог, уплаченный в бюджет по данной операции, признать в составе расходов, если вся поступившая от покупателя оплата, включая НДС, учтена в доходах?

Нет, такие суммы нельзя признать в расходах.
Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если плательщик сельхозналога выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

При этом в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не поименованы. Следовательно, их нельзя учесть при определении налоговой базы по единому сельхозналогу.
 

Однако с чиновниками можно поспорить. По мнению арбитров, оснований для включения в доходы суммы НДС, полученного при спецрежиме, нет. Такой позиции придерживаются судьи, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245. › |

Аргументы у них следующие. Действительно, доходы при определении налоговой базы определяют исходя из всех поступлений от сделки (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В то же время в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из смысла указанных норм следует, что НДС, полученный организацией на спецрежиме от покупателя, не является доходом.

Если же сельхозорганизация не готова отстаивать свою правоту в суде, налог придется включить в доходы.

Возникает вопрос: если налог нужно включить в доходы, то можно ли на эту сумму уменьшить базу по сельхозналогу? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Бесспорно, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организации, которые уплачивают ЕСХН, включают в расходы в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это не тот случай. Еще один вариант учета налогов и сборов предусмотрен подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Но чиновники считают, что в данной ситуации указанная норма неприменима.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

А теперь рассмотрим вопросы бухгалтерского учета операций.

Выручку от реализации отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 62, на котором отражается возникшая задолженность покупателя.

Начисленный налог на добавленную стоимость будет отражен по кредиту счета 68 и дебету счета 90 – то есть для целей бухгалтерского учета начисленный НДС уменьшает выручку от реализации.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример.
ООО «Знаменское» уплачивает единый сельхозналог. При этом по просьбе покупателя ему был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (по сути, покупатель его уплатил сверх обычной цены, по которой продукция реализуется иным лицам). Сумма сельхозпродукции, реализованной по счету-фактуре, составила 110 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Покупатель рассчитался по нему в полной сумме с указанием в платежке суммы НДС.

Бухгалтер ООО «Знаменское» отразил ситуацию в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 110 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 10 000 руб. – начислен НДС по реализованной сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 85 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 110 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете выручка по данной операции составила 15 000 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000).

А теперь рассмотрим налоговый учет. Разумеется, единый сельхозналог определяют по всем операциям по итогам полугодия и года, но мы для наглядности рассмотрим только одну реализацию.

Предположим, что себестоимость в размере 85 000 руб. можно полностью отнести в расходы (то есть в течение рассматриваемого периода в этой сумме были оплачены расходы на материалы, заработную плату, взносы и пр.). В таком случае сумма единого сельхозналога по указанной операции составит:

(110 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 1500 руб. › |

Таким образом, прибыль от продажи равна 13 500 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000 – 1500).

А вот при обычной реализации сельхозпродукции (то есть без выделения налога) ЕСХН к уплате составит:

(100 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 900 руб.

И прибыль при этом будет уже 14 100 руб. (100 000 – 85 000 – 900).

Разумеется, при ставке НДС 18 процентов разница будет более существенная.

Как видно из примера, бухгалтеру значительно проще не выделять налог, тем более что это экономически нецелесообразно. Кроме того, у покупателя при принятии суммы такого НДС к вычету могут возникнуть споры с проверяющими. Поскольку в этом вопросе чиновники единогласны – принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставил продавец, применяющий спецрежим, покупатель не вправе (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456).

Важно запомнить

По мнению чиновников, если плательщик сельхозналога выделит в счете-фактуре НДС, его придется включить в налоговый доход. Причем по такому счету-фактуре покупателю будет крайне сложно принять налог к вычету.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп

  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг


Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 17.07.2017  

    Суд установил, что из содержания банковской выписки по счетам данной организации поставщика спорной продукции установить не представляется возможным. По адресу регистрации данная организация не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют. На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные финансово-хозяйственные операции общества не носили реальног

  • 13.03.2017  

    Налоговый орган по результатам проверки КФХ пришел к выводу, что из-за неправомерного включения в сумму доходов от реализации сельхозпродукции выручки от реализации сахара налогоплательщик необоснованно применял в 2011, 2012, 2013 годах систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, так как без учета выручки от реализации сахара доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составила 53% в о

  • 04.03.2016   Компанию подвела неосмотрительность при выборе контрагента. Суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что обществом не представлено фактическое списание кормов (пшеницы, ячменя, овса, отрубей) в проверяемом периоде в спорных объемах. Кроме того, обществом в целях увеличения расходов целенаправленно применена схема особых расчетов – наличными денежными средствами лицам, личность которых невозможно установить, в связи с тем, что они предъяв

Вся судебная практика по этой теме »