
Аналитика / Налогообложение / Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС
Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС
Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать. Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна
28.07.2011«Учет в сельском хозяйстве»Плательщики единого сельхозналога освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключение. Налог придется уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по операциям в рамках договора простого товарищества. Кроме того, сельхозорганизация должна удержать и перечислить налог в случае, если она исполняет обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Выставлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). А, значит, плательщики ЕСХН не обязаны этого делать. Стало быть, им не нужно вести книгу покупок и книгу продаж, ведь эти регистры предназначены для учета операций организациями и предпринимателями, уплачивающими налог на добавленную стоимость. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Однако плательщики сельхозналога при желании могут выставить счет-фактуру, и это не будет являться нарушением. Причем и чиновники это вполне допускают (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/152).
При этом счет-фактуру можно выставить как без налога, так и с выделением суммы НДС. В последнем случае придется его зарегистрировать в книге продаж, уплатить налог в бюджет и подать декларацию в инспекцию. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.
Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, признают доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть аналогично правилам, предусмотренным для налога на прибыль, – исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию. Получается, что при расчете сельхозналога выручку следует признать в доходах в полной сумме, включая уплаченный НДС. Этой же точки зрения придерживаются налоговики, например, в письме ФНС России от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690 (разъяснение дано для организаций, применяющих «упрощенку», но они актуальны и для плательщиков ЕСХН).
Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы 1-го класса
Плательщик единого сельхозналога выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можно ли налог, уплаченный в бюджет по данной операции, признать в составе расходов, если вся поступившая от покупателя оплата, включая НДС, учтена в доходах?
Нет, такие суммы нельзя признать в расходах.
Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если плательщик сельхозналога выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
При этом в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не поименованы. Следовательно, их нельзя учесть при определении налоговой базы по единому сельхозналогу.
Однако с чиновниками можно поспорить. По мнению арбитров, оснований для включения в доходы суммы НДС, полученного при спецрежиме, нет. Такой позиции придерживаются судьи, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245. › |
Аргументы у них следующие. Действительно, доходы при определении налоговой базы определяют исходя из всех поступлений от сделки (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В то же время в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из смысла указанных норм следует, что НДС, полученный организацией на спецрежиме от покупателя, не является доходом.
Если же сельхозорганизация не готова отстаивать свою правоту в суде, налог придется включить в доходы.
Возникает вопрос: если налог нужно включить в доходы, то можно ли на эту сумму уменьшить базу по сельхозналогу? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Бесспорно, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организации, которые уплачивают ЕСХН, включают в расходы в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это не тот случай. Еще один вариант учета налогов и сборов предусмотрен подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Но чиновники считают, что в данной ситуации указанная норма неприменима.
А теперь рассмотрим вопросы бухгалтерского учета операций.
Выручку от реализации отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 62, на котором отражается возникшая задолженность покупателя.
Начисленный налог на добавленную стоимость будет отражен по кредиту счета 68 и дебету счета 90 – то есть для целей бухгалтерского учета начисленный НДС уменьшает выручку от реализации.
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример.
ООО «Знаменское» уплачивает единый сельхозналог. При этом по просьбе покупателя ему был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (по сути, покупатель его уплатил сверх обычной цены, по которой продукция реализуется иным лицам). Сумма сельхозпродукции, реализованной по счету-фактуре, составила 110 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Покупатель рассчитался по нему в полной сумме с указанием в платежке суммы НДС.
Бухгалтер ООО «Знаменское» отразил ситуацию в учете следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 110 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 10 000 руб. – начислен НДС по реализованной сельхозпродукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 85 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 110 000 руб. – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.
Таким образом, в бухгалтерском учете выручка по данной операции составила 15 000 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000).
А теперь рассмотрим налоговый учет. Разумеется, единый сельхозналог определяют по всем операциям по итогам полугодия и года, но мы для наглядности рассмотрим только одну реализацию.
Предположим, что себестоимость в размере 85 000 руб. можно полностью отнести в расходы (то есть в течение рассматриваемого периода в этой сумме были оплачены расходы на материалы, заработную плату, взносы и пр.). В таком случае сумма единого сельхозналога по указанной операции составит:
(110 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 1500 руб. › |
Таким образом, прибыль от продажи равна 13 500 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000 – 1500).
А вот при обычной реализации сельхозпродукции (то есть без выделения налога) ЕСХН к уплате составит:
(100 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 900 руб.
И прибыль при этом будет уже 14 100 руб. (100 000 – 85 000 – 900).
Разумеется, при ставке НДС 18 процентов разница будет более существенная.
Как видно из примера, бухгалтеру значительно проще не выделять налог, тем более что это экономически нецелесообразно. Кроме того, у покупателя при принятии суммы такого НДС к вычету могут возникнуть споры с проверяющими. Поскольку в этом вопросе чиновники единогласны – принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставил продавец, применяющий спецрежим, покупатель не вправе (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456).
Важно запомнить
Темы: НДС  Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)  
- 31.03.2023 Малый бизнес просит повысить порог по УСН и обнулить НДС для «человекоемких» отраслей
- 30.03.2023 Власти освободят от НДС операции с углеродными единицами и единицами выполнения квоты
- 24.03.2023 В ЛДПР предлагают включить в режим СЭЗ в ДНР промышленный кредит и отмену НДС
- 02.12.2022 Налоговые спецрежимы для бизнеса начнут действовать в новых регионах с 2023 года
- 07.06.2022 В Челябинской области могут продлить на 2 года льготную ставку по ЕСХН
- 30.03.2022 В Приморье отсрочили уплату региональных налогов для бизнеса
- 02.03.2023 Обнародованы критерии для самостоятельной проверки отчетности по НДФЛ, НДС и УСН
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 01.04.2022 Как применяет льготу по налогу на имущество предприниматель на ЕСХН
- 18.02.2022 Изменения по налогам с 01.01.2022 для унитарных предприятий Крыма и Севастополя
- 25.08.2021 Сельхозпроизводитель? Выполняй работу сам, а иначе лишишься всех своих льгот
- 29.03.2023
Обществу отказано
в применении вычетов по НДС в отношении имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал от взаимозависимой организации-банкрота, по операциям, связанным с приобретением машино-мест.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку организацией-банкротом исчисленный к уплате в бюджет НДС не был уплачен, источник возмещения сумм НДС в бюджете создан не был; установлен фиктивны
- 29.03.2023
Конкурсный управляющий
полагает, что общество имело право на предъявление к вычету сумм НДС, заявленных в уточненных налоговых декларациях за проверяемый период.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку не установлено уважительных причин пропуска обществом предусмотренного НК РФ срока и обстоятельств, препятствовавших ему своевременно скорректировать свои налоговые обязательства.
- 27.03.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно предъявил к вычету НДС на основании оформленных контрагентами счетов-фактур.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку реальные хозяйственные взаимоотношения между налогоплательщиком и его контрагентами отсутствовали, так как установлено, что последние подконтрольны одной группе лиц, по месту регистраци
- 28.11.2022
Решением налогоплательщику
начислены НДС, налог на прибыль организаций, соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в спорные налоговые периоды доля дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции составила менее 70 процентов, нало
- 14.03.2022
Налоговый орган
доначислил ЕСХН, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик в спорном периоде утратил право на применение специального налогового режима - ЕСХН, так как доля дохода от реализации произведенной продукции составляла менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.
- 06.10.2021
Налоговый орган
доначислил недоимку по единому сельскохозяйственному налогу, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно восстановил расходы по его приобретению, понесенные в ином налоговом периоде.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.
- 31.03.2023 Письмо Минфина России от 22.02.2023 г. № 03-07-08/15444
- 29.03.2023 Письмо Минфина России от 03.03.2023 г. № 03-03-06/1/18077
- 28.03.2023 Письмо Минфина России от 28.02.2023 г. № 03-03-06/3/16345
- 20.04.2022 Письмо Минфина России от 14.03.2022 г. № 03-07-11/19134
- 20.08.2020 Письмо ФНС России от 13.08.2020 г. № СД-4-3/13009@
- 17.05.2019 Письмо Минфина России от 25.04.2019 г. № 03-11-10/30705
Комментарии