Законодательство / Письма / Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007
Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007
Подготовлены на основании
Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок,
утвержденных приказом ФНС России
от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
По налогу на прибыль организаций.
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:
1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.
2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).
3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).
4) Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.
Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
В части единого сельскохозяйственного налога.
Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.
В части упрощенной системы налогообложения.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет не более 100 млн. рублей;
- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации составляет не более 24,8 млн. рублей.
В части единого налога на вмененный доход.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей составляет не более 150 кв. метров;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
По налогу на доходы физических лиц.
Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 %.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п.п.4 п.1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
Два и более случая, с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.
В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10 % и более.
приложение № 1
>Вид экономической деятельности |
>налоговая нагрузка,% |
>ВСЕГО |
>11,6 |
>Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - всего |
>5,5 |
>Рыболовство, рыбоводство |
>13,7 |
>Добыча полезных ископаемых - всего |
>45,1 |
>добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего |
>49,4 |
>добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
>14,4 |
>Обрабатывающие производства - всего |
>7,2 |
>производство пищевых продуктов, включая напитки |
>13,1 |
>текстильное и швейное производство |
>5,7 |
>производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
>4,9 |
>обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
>3,5 |
>производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
>3,7 |
>издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
>12,5 |
>производство кокса и нефтепродуктов |
>3,2 |
>химическое производство |
>4,4 |
>производство резиновых и пластмассовых изделий |
>4,7 |
>производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
>8,9 |
>металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
>6,7 |
>производство машин и оборудования |
>11,8 |
>производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
>7,8 |
>производство транспортных средств и оборудования |
>5,5 |
>прочие производства |
>4,8 |
>Производство и распределение электроэнергии, газа и воды - всего |
>7,3 |
>производство, передача и распределение электрической энергии |
>7,0 |
>производство и распределение газообразного топлива |
>4,2 |
>производство, передача и распределение пара игорячей воды (тепловой энергии) |
>1,1 |
>Строительство |
>11,9 |
>Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
>3,8 |
>Гостиницы и рестораны |
>10,7 |
>Транспорт и связь - всего |
>11,7 |
>из него - деятельность железнодорожного транспорта |
>8,1 |
>связь |
>16,5 |
>Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
>18,2 |
>Образование |
>42,6 |
>Здравоохранение и предоставление социальных услуг |
>37,4 |
>Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
>16,8 |
>из них - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
>15,3 |
Приложение № 2
>Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности в 2006 году, в процентах. | ||
> | ||
> |
>Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг>1)> |
>Рентабельность активов>2)> |
>Всего |
>14 |
>9,3 |
> в том числе: |
>9,0 |
>4,0 |
> >сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | ||
> рыболовство, рыбоводство |
>7,4 |
>6,5 |
> добыча полезных ископаемых |
>30,9 |
>16,5 |
> в том числе: |
>29,5 |
>16,5 |
> добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | ||
> добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
>41,8 |
>16,3 |
> из нее добыча металлических руд |
>50,9 |
>17,6 |
> обрабатывающие производства |
>15,9 |
>15,1 |
> из них: |
>9,3 |
>7,3 |
> производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака | ||
> текстильное и швейное производство |
>3,4 |
>2,7 |
> производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
>6,5 |
>4,0 |
> обработка древесины и производство изделий из дерева |
>5,3 |
>2,4 |
> целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность |
>13,1 |
>11 |
> в том числе: |
>15,5 |
>11,7 |
> производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них | ||
> издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
>8,2 |
>9,1 |
> производство кокса и нефтепродуктов |
>17,9 |
>24,3 |
> в том числе: |
>13,9 |
>19,4 |
> производство кокса | ||
> производство нефтепродуктов |
>17,9 |
>24,4 |
> химическое производство |
>17,0 |
>14,2 |
> производство резиновых и пластмассовых изделий |
>6,9 |
>12,7 |
> производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
>19,7 |
>17,2 |
> металлургическое производство и производство готовых металлических изделий |
>31,9 |
>25,7 |
> в том числе: |
>36,3 |
>27,8 |
> металлургическое производство | ||
> производство готовых металлических изделий |
>7,2 |
>7 |
> производство машин и оборудования |
>8,8 |
>6,5 |
> производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования |
>9,9 |
>8,3 |
> производство транспортных средств и оборудования |
>6,3 |
>3,1 |
> производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
>3,8 |
>3,1 |
> из них производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды |
>3,8 |
>3,3 |
> из них: |
>5,8 |
>3,0 |
> производство, передача и распределение электроэнергии | ||
> производство и распределение газообразного топлива |
>3,2 |
>11,8 |
> строительство |
>5,6 |
>4,0 |
> оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
>11,5 |
>9,9 |
> в том числе: |
>5,3 |
>13,7 |
> торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт | ||
> оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
>14,1 |
>10,0 |
> розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
>4,9 |
>7,3 |
> гостиницы и рестораны |
>16,3 |
>12,6 |
> транспорт и связь |
>14,3 |
>5,0 |
> из них: |
>6,7 |
>1,4 |
> деятельность железнодорожного транспорта | ||
> транспортирование по трубопроводам |
>19,7 |
>10,5 |
> связь |
>33,5 |
>13,4 |
> финансовая деятельность |
>17,6 |
>3,9 |
> операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
>11,6 |
>3,6 |
>из них |
> |
> |
>научные исследования и разработки |
>11 |
>5,1 |
> государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение |
>1,0 |
>8,6 |
> образование |
>6,6 |
>6,2 |
> здравоохранение и предоставление социальных услуг |
>7,2 |
>5,1 |
> предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
>12,4 |
>8,2 |
> из них деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
>17,7 |
>22,3 |
> | ||
>1) Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность. | ||
>2) Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность. |
Темы: Налоговые проверки  
- 27.05.2014 Проведение почерковедческой экспертизы по копиям является незаконным
- 25.03.2014 Когда от направления материалов в следственные органы не спасут обеспечительные меры суда?
- 19.03.2014 Причинение убытков от заморозки счетов должен доказать налогоплательщик
- 16.07.2013 Прерывается ли срок представления документов, истребованных в порядке ст. 93 НК РФ, на период приостановления выездной проверки?
- 12.07.2013 Если сумма выручки отличается от показателей ККТ, запросят пояснения
- 05.07.2013 Инспектор не оштрафует компанию, если на чеке стоит не точное время
Комментарии