Письмо Минфина России от 26.09.2024 г. № 03-04-06/92860

Вопрос: Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 432 НК РФ адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление и уплату сумм страховых взносов в соответствии со ст. 430 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в том числе адвокатов, признается осуществление профессиональной деятельности и в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб.), объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный адвокатом и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.

Адвокат при доходе до 300 000 руб. за расчетный период самостоятельно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере (за расчетный период 2024 г. - 49 500 руб.), а в случае, если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 руб., то помимо указанного совокупного фиксированного размера страховых взносов адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно положениям п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности.

При этом адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования.

Поскольку работа адвоката в качестве руководителя адвокатского образования связана с его статусом адвоката и, соответственно, с адвокатской деятельностью, вознаграждения, полученные за такую работу, включаются в сумму фактически полученного адвокатом дохода от его деятельности, в отношении которого адвокат самостоятельно производит расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из общего дохода от его деятельности, в том числе в части уплаты 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (Письмо ФНС России от 30.10.2017 N ГД-4-11/22042 с Письмом Минфина России от 18.10.2017 N 03-15-07/68138 и др.).

Согласно ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся, в частности, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Расходы адвоката на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенные адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода.

При этом налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Таким образом, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация в качестве налоговых агентов вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату на основании заявления адвоката, расходы адвоката на уплату страховых взносов при наличии документов, подтверждающих данные расходы (Письмо Минфина России от 01.09.2021 N 03-04-05/70770).

Поскольку вознаграждения, полученные за руководство адвокатским образованием, включаются в сумму фактически полученного адвокатом дохода от его деятельности, верно ли, что возникает обязанность предоставлять профессиональные вычеты в отношении вознаграждения за руководство коллегией?

По изложенным основаниям требуется ответ по вышеуказанному вопросу: предоставление / отказ в предоставлении адвокатским образованием профессиональных налоговых вычетов адвокату - руководителю/председателю коллегии адвокатов в отношении получаемого им вознаграждения за осуществление функций руководства адвокатским образованием (при отсутствии трудовых отношений с коллегией адвокатов) в случае, когда адвокат - руководитель/председатель коллегии адвокатов в налоговом периоде не получает иных доходов от адвокатской деятельности, а именно не получает вознаграждений по соглашениям с доверителями, не получает вознаграждений за участие в уголовном судопроизводстве в качестве защитника по назначению (из бюджета).