Письмо Минфина России от 30.08.2018 г. № 03-08-05/62010

Вопрос: Российская организация (далее - Покупатель) намерена приобрести у организации - резидента Республики Кипр, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ (далее - Продавец), долю, составляющую 100 процентов уставного капитала российского ООО.

При этом известно, что ООО, доля в уставном капитале которого продается, является арендатором земельного участка, находящегося на территории РФ в государственной собственности, по зарегистрированному в установленном порядке договору аренды, заключенному сроком на 49 лет. Никакими иными правами на недвижимое имущество указанное ООО не обладает.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом. При этом налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (в редакции Протокола от 07.10.2010) доходы резидента Договаривающегося Государства от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50 процентов стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом согласно п. 2 ст. 6 указанного Соглашения термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Морские, воздушные суда и дорожный транспорт не рассматриваются в качестве недвижимого имущества. Термин "недвижимое имущество" в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, рыбные угодья любого вида, права, к которым применяются положения закона, касающегося земельной собственности, права, известные как узуфрукт недвижимого имущества, и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов.

Возникает ли у Покупателя обязанность исчислить и удержать сумму налога на прибыль при осуществлении платежей в адрес Продавца за долю в уставном капитале ООО?