Законодательтсво

Вопрос: Об уплате, перерасчете и возврате НДФЛ депозитарием, признаваемым налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций.

Вопрос: Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), интервал цен для целей сравнения с фактической ценой сделки определяется на дату совершения соответствующей сделки. И только при отсутствии информации об интервале цен на дату совершения сделки рассматривается информация о торгах, состоявшихся до указанной даты, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.В то же время в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ необходимо, чтобы по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка. При этом пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010, допускалось наличие рыночной котировки на любую дату ("если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством"). На практике возникают ситуации, когда непосредственно в день первых (после допуска к обращению на ОРЦБ) торгов налогоплательщиком совершаются сделки купли-продажи ценных бумаг. По итогам торгов имеется информация о рыночной котировке и интервале цен на дату совершения сделки, однако за период, предшествующий дате совершения сделки, информации о торгах нет (ценные бумаги не были допущены к обращению). Банк считает, что новая формулировка пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ не предполагает ограничение на возможность учета информации о торгах на дату совершения сделки, равно как и наличие у организатора торговли рыночных котировок на каждую дату в течение трех предшествующих месяцев, а лишь устанавливает предельный срок (период поиска) информации о рыночных котировках (три месяца). То есть только при отсутствии торгов на дату совершения сделки для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ должна быть информация хотя бы об одной рыночной котировке за последние три месяца, предшествующие дате совершения сделки. Данная позиция согласуется с целью внесения указанных изменений, изначально определенной в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. В соответствии с указанным документом (одобрен Правительством Российской Федерации 25.05.2009), учитывая нестабильность на финансовых рынках, было предложено сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Иных целей (таких как изменение порядка признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ) не заявлялось. Изменения, внесенные в пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 n 281-ФЗ, лишь параллельно ликвидировали существовавшую неопределенность, так как раньше не был установлен порядок квалификации ценных бумаг для случая, когда в течение 12 месяцев отсутствует информация о рыночных котировках. Банк считает, что в целях исчисления налога на прибыль для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ: - возможно учесть информацию о рыночных котировках на дату совершения сделки и, следовательно, признать обращающимися на ОРЦБ ценные бумаги, по которым в дату совершения сделки торги проводились впервые (информация о рыночной котировке имеется только на дату совершения сделки); - в случае, если торги на дату совершения сделки отсутствуют, для соблюдения требований пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ достаточно информации о рыночной котировке, если она рассчитывалась организатором торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев до даты совершения сделки. Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: Банком приобретены облигации ОАО, по которым на 28 мая 2009 г. была заявлена публичная оферта. Однако в назначенный срок из-за финансовых трудностей ОАО не исполнило свои обязательства по выкупу облигаций.ОАО предложило реструктурировать задолженность по следующей схеме: ОАО выкупает у банка весь пакет облигаций по номиналу и в тот же день продает банку 75% пакета по номиналу. Таким образом, ОАО частично погашает свой долг по оферте. Несмотря на технический дефолт, облигации ОАО по-прежнему обращаются на РЦБ и имеют рыночные котировки. Максимальная цена облигаций на РЦБ в день проведения реструктуризации составляла 88,5% от номинала. Благодаря проведению реструктуризации долга, у банка появилась возможность вернуть 25% вложенных в облигации средств, но в то же время банк приобрел бумаги, по которым затраты на приобретение превышают максимальную цену, сложившуюся на РЦБ по указанным облигациям. По нашему мнению, приобретение облигаций по цене выше максимальной цены сделок на ОРЦБ в данном случае является экономически обоснованным и не противоречит критериям ст. 252 НК РФ, так как позволяют минимизировать убытки по сделкам с указанными облигациями и, следовательно, не требует при последующей реализации данных бумаг корректировки затрат на приобретение до максимальной рыночной цены. Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: 1. Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим дилерскую деятельность. В соответствии со ст. 300 НК РФ банк, являясь покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, для целей исчисления налога на прибыль вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа). Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой.Каким образом определить цену приобретения ценных бумаг, полученных по операциям РЕПО, учитывая, что стоимость таких бумаг включает в себя дисконт и не находится в интервале минимальной и максимальной ценами, установленными организатором торговли на РЦБ (в соответствии со ст. 282 НК РФ)? 2. В учетной политике банка в целях исчисления налога на прибыль закреплен метод ФИФО для списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Банком приобретались ценные бумаги, часть из которых затем была продана по первой части сделки прямого РЕПО. Каким образом определить дату зачисления ценных бумаг, являвшихся предметом сделки прямого РЕПО, после ее окончательного исполнения: а) определить как дату первоначального признания ценных бумаг; б) определить как дату возврата по второй части сделки прямого РЕПО? 3. В соответствии со ст. 280 НК РФ банк, реализуя ценные бумаги по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении финансового результата для целей исчисления налога на прибыль принимает фактическую цену сделки, а не максимальную; при покупке ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимает фактическую цену сделки, а не минимальную. Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: В целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 280 НК РФ.В соответствии с положениями абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг. Вправе ли налогоплательщик для целей налога на прибыль в учетной политике предусмотреть применение одновременно двух вариантов: местом заключения сделки считать местонахождение продавца, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является продавцом, или местонахождение покупателя, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является покупателем (в данном случае местом заключения сделки всегда будет территория местонахождения налогоплательщика)?

Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ организации-налогоплательщики обязаны письменно сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. Указанное сообщение направляется по форме N С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и за фиксированный отрезок времени совершает ежедневные сделки купли-продажи акций одного эмитента, изменяя долю своего участия в капитале данного юридического лица. Что в указанной ситуации должен делать банк: - ежедневно сообщать в налоговые органы о начале такого участия и каждом изменении доли такого участия; - сообщать в налоговые органы только о начале такого участия и прекращении такого участия, в случае полного прекращения в сообщении по форме N С-09-2 указывая в строке "Доля участия в российской (иностранной) организации" нулевое значение; - сообщать в налоговые органы только о начале такого участия?

Вопрос: Банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, планирует заключать операции РЕПО, процентная ставка по которым будет плавающей. Банк намеревается фиксировать в договоре цену первой части РЕПО в абсолютном выражении, а цену второй части РЕПО определять исходя из ставки LIBOR плюс дельта, либо ставки рефинансирования Банка России плюс дельта.В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным договором репо. При этом в случаях, установленных п. п. 6 и 7 ст. 282 НК РФ, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО. На основании вышеизложенного цена реализации ценных бумаг по первой части РЕПО, а также цена их последующего выкупа по второй части РЕПО должны быть определены на дату совершения первой части РЕПО, что, в свою очередь, должно быть закреплено в договоре репо. Будет ли исходя из планируемых условий сделки цена второй части РЕПО считаться определенной на момент начала соответствующей сделки? Правомерна ли квалификация сделки с плавающей процентной ставкой в качестве сделки РЕПО в целях налога на прибыль согласно ст. 282 НК РФ?

Вопрос: Согласно абз. 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.В Письме Министерства финансов РФ от 13.07.2009 N 03-04-06-01/162 указано, что для целей определения дохода от реализации (продажи) ценных бумаг категорию ценных бумаг следует определять на дату их реализации (продажи). Какая из дат для целей исчисления НДФЛ является датой приобретения ценных бумаг физлицом: дата заключения договора приобретения ценных бумаг, дата перехода права собственности на ценные бумаги к физлицу или дата оплаты физлицом ценных бумаг?

Вопрос: В 2009 г. физлицом осуществлялась биржевая торговля акциями в качестве биржевого трейдера. Торговля происходила в данный налоговый период посредством двух брокеров (налоговых агентов) - сначала (в начале 2009 г.) акции находились у одного брокера, а затем переводились к другому. Оба налоговых агента в целях исчисления НДФЛ учитывали расходы по приобретенным акциям физлица за 2009 г. по методу ФИФО.По итогам налогового периода физлицо пришло к выводу, что ему выгодно, чтобы один из двух налоговых агентов при расчете НДФЛ использовал метод ЛИФО, а другой сохранил предыдущую систему ФИФО. Возможен ли указанный перерасчет НДФЛ, если учесть, что налоговые агенты уже подали сведения в налоговые органы за налоговый период (2009 г.)? Если да, то в каком порядке? Вправе ли физлицо подать в налоговые органы собственную декларацию по НДФЛ, в которой расходы будут учитываться по методу ЛИФО? Если да, то в каком порядке?

Вопрос: В портфеле банка имеются эмиссионные ценные бумаги одного эмитента, одного вида и одной категории, причем стоимость их приобретения различна. До 01.01.2010 при реализации или ином выбытии ценных бумаг банк использовал метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Согласно пп. "е" п. 27 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ метод ЛИФО с 01.01.2010 отменен.Может ли банк для целей налога на прибыль при списании на расходы стоимости выбывших эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг), применять метод списания по стоимости единицы согласно принятой в целях налогообложения учетной политике на 2010 г.?

Вопрос: Организация осуществляет сделки по купле-продаже ценных бумаг на внебиржевом рынке.Учитываются ли при реализации депозитарных расписок на акции иностранных эмитентов расходы по покупке акций иностранных эмитентов, конвертированных в эти депозитарные расписки? Уменьшает ли доходы от продажи депозитарных расписок иностранных эмитентов комиссия за конвертацию акций иностранных эмитентов в эти депозитарные расписки в целях налога на прибыль?

Вопрос: В собственности физлица по состоянию на 22.12.2009 4130 акций, которые были приобретены в следующем порядке:2650 акций в 2004 г. по цене 75 руб. за акцию; 1480 акций в 2008 г., из которых 500 акций по цене 275 руб. за акцию в августе 2008 г. и 980 акций по цене 105 руб. за акцию в ноябре 2008 г. В июне 2009 г. физлицо продало 500 акций по цене 186 руб. за акцию. В Письме от 02.09.2008 N 03-04-05-01/330 отмечается, что специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика (физического лица) при реализации ценных бумаг, в НК РФ не содержится. При расчете налоговой базы от реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению ценных бумаг. Вправе ли физлицо при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г. применить один из следующих методов для учета расходов: - метод средней стоимости акций последнего года по времени приобретения (так как в течение года были совершены две сделки по покупке акций); - метод наибольшей цены акций, имеющихся в собственности физического лица (т.е. при учете расходов идем от большей к меньшей цене покупки)?

Вопрос: Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступивший в силу с 1 января 2010 г., внес изменения в порядок налогообложения налогом на прибыль операций займа ценными бумагами.До 01.01.2010 банк выдал заем ценными бумагами на срок более 3 лет, срок займа истекает после 31.12.2010. Распространяются ли положения Федерального закона N 281-ФЗ на указанный заем или налогообложение таких операций осуществляется согласно ст. 13 Федерального закона N 281-ФЗ (в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, действовавшими в 2009 г.)?

Вопрос: В соответствии со ст. 300 НК РФ налогоплательщики вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, при этом указанные резервы создаются по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).Согласно ст. 280 НК РФ основанием для признания ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, является одновременное соблюдение следующих условий: допуск к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством; информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации либо может быть представлена организатором торговли или уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; по ним рассчитывается рыночная котировка (когда это предусмотрено законодательством). Под рыночной котировкой ценной бумаги в рассматриваемом случае понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Статья 300 НК РФ не предусматривает другие основания для включения в доходы налогоплательщика отчислений на создание резерва, чем реализация или иное выбытие ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы. При этом отмечено, что указанное включение в доходы производится на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Банком как профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, в 2008 г. был создан резерв по принадлежащим банку облигациям ООО серии 01, обращающимся на ММВБ. Согласно документам, регламентирующим порядок обращения указанных облигаций (проспект эмиссии и решение о выпуске), на 30.07.2009 приходится дата их погашения, но по не зависящим от банка причинам эмитентом не исполнены обязательства, связанные с погашением облигаций. Банк остается владельцем указанных облигаций и права на них учтены на счетах депо банка. Вправе ли банк в указанной ситуации сохранить созданные резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, по указанным облигациям ООО серии 01 и для определения размера резерва использовать котировки, опубликованные ММВБ по результатам последнего дня торгов указанными облигациями (24.07.2009), до момента их реализации или иного выбытия?

Вопрос: В учетной политике организации для целей налога на прибыль закреплен метод начисления. Организация приобретает у векселедателей и третьих лиц векселя, предусматривающие начисление процентов, по цене ниже обозначенной на векселе денежной суммы (векселя с дисконтом). Как правильно учесть для целей налога на прибыль полученный дисконтный доход, в случае если вексель приобретен у векселедателя либо у третьих лиц?

Вопрос: Пунктом 5 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Можно ли при выбытии ценных бумаг в составе затрат на их приобретение учитывать цену приобретения по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Физлицо в период с 1993 по 1998 гг. приобрело за денежные средства ценные бумаги (акции). Расходы на их приобретение документально подтверждены. В каком объеме в целях исчисления НДФЛ учитываются такие расходы при реализации ценных бумаг в 2009 г. с учетом Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-04-05-01/30: в полном объеме или с применением коэффициента деноминации (1000 к 1)?

Вопрос: О порядке переноса убытка, полученного банком при совершении операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, до получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Вопрос: О порядке налогообложения доходов, полученных от операций с еврооблигациями, допущенными к обращению на иностранных биржах, имеющих лицензию регулирующего органа соответствующего государства, для целей исчисления НДФЛ.