Письма

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", является комиссионером, реализующим товары принципала по договорам поставки. Комиссионер участвует в расчетах и получает денежные средства в счет оплаты товара, в дальнейшем перечисляя данные суммы принципалу.

По условиям договора комиссии право на получение (удержание) вознаграждения возникает у комиссионера после реализации товара и утверждения принципалом отчета комиссионера.

По условиям договора поставки товар отгружается покупателям на условиях 100%-ной предоплаты. То есть комиссионер получает денежные средства за товар в тот момент, когда он еще не реализован.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии.

Согласно Письму Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/39 организацией-комиссионером, осуществляющей розничную торговлю товарами комитента с участием в расчетах, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма комиссионного вознаграждения должна учитываться на дату поступления денежных средств, в том числе авансов, от покупателей.

Поскольку в момент поступления 100%-ной предоплаты от покупателей поручение принципала еще не выполнено, по условиям договора комиссии право на получение или удержание вознаграждения не возникает. Возможны также ситуации, когда отгрузка не производится и денежные средства комиссионер возвращает обратно покупателю.

В какой момент организация-комиссионер должна учитывать получение дохода в виде комиссионного вознаграждения в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: на дату утверждения принципалом отчета комиссионера или же дату поступления денежных средств в виде предоплаты от покупателей?

Вопрос: Физлицо (налоговый резидент РФ) получило доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории Греции и Турции, доход от его отчуждения и доход в виде дивидендов и процентов от резидентов Греции и Турции.

На территории какого государства необходимо уплатить налог на доходы? Если налог уплачивается в иностранном государстве, то какие документы и в каком порядке необходимо представить в налоговые органы для целей избежания двойного налогообложения?

Возникает ли для целей исчисления НДФЛ доход в виде материальной выгоды, если физлицо приобрело у российской организации или у другого физлица (резидента РФ) недвижимое имущество по цене ниже рыночной, а земельный участок по цене ниже кадастровой стоимости?

Вопрос: Организация (арендатор) заключила с арендодателем предварительный договор аренды нежилого помещения в строящемся многофункциональном комплексе, по условиям которого после окончания строительства и ввода многофункционального комплекса в эксплуатацию, но до момента государственной регистрации права собственности на здание многофункционального комплекса стороны обязаны заключить краткосрочный договор аренды нежилого помещения, а после государственной регистрации права собственности - долгосрочный договор аренды.

Согласно предварительному договору срок аренды - период времени с момента подписания краткосрочного договора аренды и до даты истечения срока действия долгосрочного договора аренды. При этом срок аренды составляет семь лет.

Акт приема-передачи стороны подписывают один раз одновременно с подписанием краткосрочного договора аренды. Возврат помещения арендодателю после истечения срока действия краткосрочного договора аренды и передача помещения арендатору после государственной регистрации долгосрочного договора аренды не производятся.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором в помещении в период действия предварительного договора аренды, после истечения срока действия долгосрочного договора аренды и (или) в случае досрочного расторжения договора арендатору арендодателем не возмещается.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ ограничивает период, в котором арендатор вправе начислять амортизацию по указанному имуществу, сроком действия договора аренды.

При этом возможность продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств НК РФ не предусмотрена.

С момента подписания краткосрочного договора аренды и до истечения срока действия долгосрочного договора аренды арендатор будет непрерывно использовать помещение.

Вправе ли арендатор для целей исчисления налога на прибыль продолжать амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в рамках краткосрочного договора аренды, после подписания долгосрочного договора аренды?

Вопрос: ООО имеет зарегистрированное обособленное подразделение в другом субъекте РФ (филиал). Филиал не выделен на отдельный баланс, но имеет расчетный счет. ООО в лице директора филиала (действующего на основании доверенности, выданной генеральным директором) заключает агентские договоры с физическими лицами, предусматривающие выплату агентского вознаграждения за заключение договоров страхования со страхователями. Место заключения договора - место (город) нахождения филиала. Оплата агентского вознаграждения физическим лицам производится с расчетного счета головной организации.

Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 данной статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Учитывая Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, правомерно ли применять указанный порядок перечисления сумм НДФЛ при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера (агентским договорам), заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением (филиалом) организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц? Правомерно ли в данном случае перечислять НДФЛ в бюджет субъекта РФ, в котором зарегистрировано обособленное подразделение?

Вопрос: Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла.

Технологические потери в процессе работы банкоматов возможны в результате технологического сбоя механизма отсчета и выдачи денежных купюр (диспенсера) или технологического сбоя программного обеспечения центра авторизации, в результате чего бывают случаи несовпадения фактически выданных сумм денежных средств с суммой денежных средств, запрошенной клиентом и списанной с его лицевого счета банковской карты.

Вправе ли банк учесть указанные технологические потери в расходах по налогу на прибыль в полном объеме?

Вопрос: К памятным и юбилейным датам, за особые успехи в профессиональной деятельности, а также в связи с профессиональным праздником ОАО выдает своим работникам медали и нагрудные знаки, а в некоторых случаях - ценные подарки.

1. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Медали и нагрудные знаки имеют символику ОАО и представляют ценность только для работников ОАО. Таким образом, стоимость данных наград не признается доходом и не облагается НДФЛ. Правомерна ли данная позиция?

2. Может ли ОАО на основании ст. 255 НК РФ учесть стоимость наград в составе расходов по налогу на прибыль, если награды связаны:

- с производственными результатами работников;

- с профессиональным праздником, памятными и юбилейными датами?

Вопрос: У супруга на обеспечении находятся жена и трое несовершеннолетних детей. Жена не работает (домохозяйка). Вправе ли муж получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере? Должны ли оба родителя работать для получения указанного вычета одним из родителей в двойном размере?

Вопрос: Иностранный гражданин работал с февраля 2011 г. по февраль 2012 г. В марте 2012 г. он уезжает из РФ. С августа 2011 г. ООО удерживает НДФЛ по ставке 13% как с налогового резидента РФ. В июле 2012 г. он возвращается в РФ и с его доходов удерживается НДФЛ по ставке 30%. НДФЛ автоматически пересчитывается и за январь, февраль 2012 г. по ставке 30% (налоговый период - с января по декабрь).

Правомерен ли пересчет НДФЛ за январь, февраль 2012 г. по ставке 30%?

Иностранный гражданин принят на работу в июле 2011 г. На конец года он стал налоговым резидентом РФ (в совокупности в течение следующих подряд 12 месяцев пребывания на территории РФ находится более 183 дней). С января 2012 г. его доход облагается по ставке 13% НДФЛ. В апреле 2012 г. иностранный гражданин уезжает из РФ и не возвращается. Статус иностранного гражданина определяется: 1) на конец месяца получения дохода; 2) на конец налогового периода (года).

Нужно ли пересчитать НДФЛ по ставке 30% за январь - март 2012 г.?

Вопрос: Российская организация (ЗАО) на основании договора с иностранной организацией (Республика Азербайджан) оказывает консультационные услуги в области исполнения проектов автоматизации производственных объектов.

Местом предоставления услуг является территория РФ.

В соответствии с договором услуги будут оказываться в течение года. ЗАО направляет своих работников в командировки на территорию иностранного государства (Республики Азербайджан) в соответствии со следующим графиком: шесть недель пребывания на территории Республики Азербайджан, две недели - на территории РФ. Работникам оформляются командировочные удостоверения и служебные задания от российской организации. Выплата работникам зарплаты, а также среднего заработка за период нахождения в командировке и возмещение расходов, связанных с командировкой, осуществляются российской организацией на территории РФ.

Будут ли работники ЗАО, направляемые в командировки в соответствии с указанным графиком, признаваться резидентами РФ?

Будет ли доход, полученный такими работниками ЗАО, для целей исчисления НДФЛ признаваться доходом, полученным от источника за пределами РФ?

Признается ли доход работников ЗАО объектом, не подлежащим налогообложению НДФЛ?

Вопрос: Организация планирует реорганизацию в форме присоединения аффилированного юридического лица, зарегистрированного в одном из субъектов РФ (далее - присоединяемая организация). Деятельность в данном субъекте РФ будет продолжена, и организация встанет на учет в налоговых органах по месту нахождения соответствующего филиала.

В соответствии с п. 2 ст. 58 ГК РФ при реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности юридического лица в результате реорганизации осуществляется снятие данного лица с учета на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу, правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (ст. 50 НК РФ).

Присоединяемая организация до реорганизации получила налоговые льготы для реализации инвестиционного проекта. Организация в качестве правопреемника продолжит реализацию данного проекта по согласованному бизнес-плану в соответствии с ранее принятыми присоединяемой организацией обязательствами.

Присоединяемая организация будет снята с учета в налоговом органе. Вправе ли организация как правопреемник применять региональные налоговые льготы, полученные присоединяемой организацией до реорганизации?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при учете доходов в виде списанной кредиторской задолженности перед поставщиком, полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Вопрос: Об учете для целей исчисления налога на прибыль субсидий на компенсацию расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату ЕСХН.

Вопрос: Российская лизинговая организация планирует заключить сделку по приобретению в собственность и дальнейшей передаче в лизинг с последующим переходом права собственности морского судна, построенного в 2009 г. Организация рассматривает вопрос регистрации судна в Российском международном реестре судов (РМРС). Лизингополучатель - российская организация в течение срока лизинга (7 лет) будет эксплуатировать судно как на территории РФ, так и за ее пределами.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются зарегистрированные в РМРС суда на период нахождения их в РМРС.

Является ли в целях НК РФ собственник судна (лизингодатель) судовладельцем и освобождается ли он от налогообложения налогом на прибыль доходов от сдачи судна в аренду лизингополучателю для осуществления последним деятельности по перевозке грузов за пределы РФ?

В случае использования лизингополучателем судна для осуществления перевозок грузов как в пределах РФ, так и за ее пределами каким образом определяется факт осуществления перевозок за пределы РФ и будет ли иметь значение соотношение количества рейсов судна в пределах РФ и за пределами РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения в отношении продажи автомобилей и уплачивает ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, розничной продажи запасных частей.

За квартал доходы от продажи автомобилей составили 90% от общей выручки организации, доходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 10% от общей выручки организации. Общая средняя численность работников организации - 50 человек, из них:

административно-управленческий персонал - 20 человек;

средняя численность работников, занятых в деятельности, в отношении которой применяется общая система налогообложения, - 10 человек;

средняя численность работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (услуги сервиса), - 16 человек;

средняя численность работников, занятых в розничной продаже запасных частей (переведена на уплату ЕНВД), - 4 человека.

Порядок распределения численности работников при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется количество работников, НК РФ не определен.

В каком порядке распределяется численность административно-управленческого персонала на среднюю численность работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в целях исчисления и уплаты налога?

Вопрос: О вопросе применения норм ст. 269 НК РФ с учетом положений п. IV Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, а также о включении в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов российской организации, в случае если задолженность данной организации перед голландской компанией признается контролируемой, суммы предельных процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Вопрос: Об определении объекта налогообложения по акцизам при смешении автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс указанного нефтепродукта.

Вопрос: О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении многопользовательских онлайн-игр.

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, получаемых банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также в связи с изменением процентных ставок и других условий договора кредитования.

Вопрос: О налогообложении НДС сумм, полученных организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта.

Вопрос: О нераспространении п. 4.1 ст. 161 НК РФ, предусматривающего особенности исчисления и уплаты НДС при реализации имущества должников, признанных банкротами, на порядок проведения расчетов за имущество, реализуемое продавцом-банкротом.