Письма

Вопрос: Организация передает оборудование в лизинг. По условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Для учета в расходах стоимости предмета лизинга используется метод списания первоначальной стоимости по расчетному проценту. Расчетный процент определяется как отношение ежемесячной суммы реализации предмета лизинга к общей стоимости договора лизинга. Ежемесячная сумма списания стоимости предмета лизинга определяется как произведение первоначальной стоимости предмета лизинга на расчетный процент.

Как в целях исчисления налога на прибыль организация может учесть стоимость предмета лизинга с использованием указанной методики?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность с июля 2012 г., применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". ИП не имеет наемных работников, то есть не производит выплат физическим лицам.

Вправе ли ИП уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на всю сумму страховых взносов, перечисленных в ПФР, учитывая п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ)?

Вопрос: Налогоплательщик приобрел квартиру на этапе строительства (по договору участия в долевом строительстве) в феврале 2012 г. за 1 650 тыс. руб. и продал в ноябре 2012 г. за 1 800 тыс. руб.

В ноябре этого же года налогоплательщик заключил предварительный договор купли-продажи на приобретение другой квартиры большей площади за 2 400 тыс. руб. После разрешения ввода дома в эксплуатацию будет заключен договор купли-продажи. Квартира и права на нее будут переданы в 4 кв. 2012 г. - 1 кв. 2013 г.

Так как продажа квартиры и покупка новой квартиры произошли в одном налоговом периоде (2012 г.), налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму фактически произведенных расходов на ее приобретение, а также воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением другой квартиры. Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Может ли налогоплательщик в данном случае при наличии предварительного договора купли-продажи квартиры в строящемся доме получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Два индивидуальных предпринимателя (далее - ИП), находящиеся в близких родственных отношениях, приобрели в долевую собственность с равными долями здание для использования в коммерческих целях. Первый ИП оплатил свою долю (50%) и половину доли (25%) второго ИП. Второй ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В настоящий момент здание не используется. Является ли для второго ИП доходом оплата за него части стоимости доли первым ИП? Если да, то какой налог он должен заплатить: НДФЛ или налог, уплачиваемый при применении УСН?

Вопрос: ООО в 2011 г. выплатило из части чистой прибыли своему участнику (физическому лицу) дивиденды за 2010 г. В 2012 г. ООО приняло решение выплатить дивиденды из оставшейся нераспределенной части чистой прибыли прошлых лет (за 2010 г.).

Являются ли такие выплаты, произведенные ООО в 2012 г. в пользу своего участника, доходом в виде дивидендов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 9%?

Вопрос: В состав ТСЖ входят три дома, на каждый дом оформлен кадастровый паспорт земельного участка, где правообладателями являются собственники помещений многоквартирного дома, вид права - общая долевая собственность. Свидетельств о государственной регистрации права на данные земельные участки нет.

Является ли ТСЖ плательщиком земельного налога?

Вопрос: ООО приобретает для работников бутилированную воду и устанавливает кулеры. В целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ), нормальных условий труда (ст. 163 ТК РФ) и санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ) правилами внутреннего трудового распорядка, действующими в ООО, предусмотрена обязанность ООО предоставлять работникам чистую питьевую воду.

Согласно п. 18 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Может ли ООО на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: В мае 2008 г. налогоплательщик вышел на пенсию, а в июне 2010 г. приобрел квартиру. Согласно Федеральному закону от 21.11.2011 N 330-ФЗ с 1 января 2012 г. у пенсионеров остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Может ли пенсионер в данном случае получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Планируется издание рекламной брошюры в виде сборника рекламных материалов нескольких организаций. В данной рекламной брошюре будет опубликована информация каждой организации, которая будет выделена в отдельный раздел.

Изготовление брошюры осуществляет издательство по договору с каждой организацией - участником сборника. Каждая организация оплачивает часть стоимости изготовления брошюры в соответствии с объемом и сложностью своих рекламных материалов. Каждый участник сборника становится собственником части тиража брошюры пропорционально своим затратам на изготовление брошюры.

Организации применяют общий режим налогообложения.

Имеет ли право каждая организация - участник сборника учесть свои затраты на изготовление указанной рекламной брошюры в качестве ненормируемых расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: В IV квартале 2012 г. ООО приобрело 100% акций акционерного общества, не обращающихся на ОРЦБ. Основными видами деятельности ООО являются оказание консалтинговых услуг и сдача в аренду движимого имущества, принадлежащего ООО на праве собственности. В конце 2012 г. - начале 2013 г. ООО планирует продать все акции акционерного общества.

Может ли ООО уменьшить прибыль, полученную от продажи акций, на сумму убытков, полученных по результатам 2009 - 2011 гг. от основного вида деятельности, для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Организация-застройщик осуществляет строительство многоквартирного жилого дома за счет собственных средств, средств участников долевого строительства (дольщиков), а также кредитных средств, полученных в кредитной организации. Кредит является целевым и направляется исключительно на финансирование затрат по строительству многоквартирного жилого дома. В договорах долевого участия предусмотрено использование средств дольщиков на погашение кредита и процентов по нему.

Признаются ли средства участников долевого строительства, использованные застройщиком на погашение целевого кредита и процентов, средствами целевого финансирования, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Вопрос: Об учете в налоговой базе по налогу на прибыль расходов, произведенных за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов.

Вопрос: Постановлением Правительства Новосибирской области от 29.11.2011 N 535-п были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Новосибирской области по состоянию на 01.01.2010. Вправе ли ОАО произвести перерасчет земельного налога за 2010 и 2011 гг. в связи с тем, что после утверждения указанным Постановлением результатов государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость участка, принадлежащего ОАО на праве собственности, уменьшилась?

Вопрос: Организация заключила с банком депозитный договор. По договору проценты начисляются и выплачиваются банком единовременно по окончании срока действия договора. В случае досрочного расторжения договора предусмотрена пониженная процентная ставка.

Для целей исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц. Срок действия договора включает несколько отчетных периодов.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

На протяжении всего срока действия депозитного договора нет определенности в том, что он не будет расторгнут ранее установленного срока. Из этого следует, что до момента окончания срока действия договора фактически имеет место доход, рассчитанный по пониженной процентной ставке.

Имеет ли право организация до отчетного периода, в котором истекает срок действия договора, признавать доход для целей исчисления налога на прибыль исходя из пониженной процентной ставки, а в указанном отчетном периоде признать оставшуюся часть дохода, рассчитанного по основной процентной ставке согласно договору?

Вопрос: Лизинговая организация участвует в реализации долгосрочного инвестиционного проекта по строительству и оснащению лесоперерабатывающего комбината. Кредитное финансирование проекта осуществляют 2 банка. Указанными банками выданы организации два кредита в валюте под 12% годовых на одинаковые сроки.

Первый кредитный договор, заключенный между банком-1, не являющимся налоговым резидентом РФ, в качестве первоначального кредитора, банком-2, являющимся налоговым резидентом РФ, в качестве агента и первоначального кредитора и лизинговой организацией в качестве заемщика, имеет три кредитных линии. Организацией получены кредитные средства по одной кредитной линии от банка-1 и по двум кредитным линиям от банка-2. Второй кредитный договор заключен непосредственно между банком-1 и лизинговой организацией.

В IV квартале текущего года планируется реструктуризация кредитных договоров: изменение валюты кредита (пересчет в рубли), продление сроков погашения основного долга, изменение процентной ставки (11% годовых).

Возможно ли на основании справок, выданных указанными банками-кредиторами, о среднем уровне процентов и размерах выданных ими кредитов на сопоставимых условиях применять п. 1 ст. 269 НК РФ, в соответствии с которым в целях исчисления налога на прибыль расходом признавать проценты, начисленные по полученным кредитам, размер которых существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, указанного в данных справках?

О возможности применения такого метода указано в Письме Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-05/92 и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11.

Достаточно ли указанной справки, полученной от банка-2, для определения максимального размера процентов, признаваемых лизинговой организацией исходя из среднего уровня процентов по всем кредитным линиям кредитного договора, где солидарными кредиторами являются два банка, или данный документ применяется только в отношении начисленных процентов по долговым обязательствам по кредитным линиям, выданным банком-2?

Вопрос: ООО (управляющая компания) осуществляет управление многоквартирными домами. По поручению собственников на основании договоров управления многоквартирными домами организация от своего имени заключила договоры с ресурсоснабжающими организациями на поставку ресурсов в многоквартирные дома.

На основании договоров управления домами ООО обязано производить начисление платы за коммунальные услуги гражданам (собственникам) и осуществлять прием платежей за коммунальные услуги для последующего перечисления ресурсоснабжающим организациям.

Организация не имеет необходимых производственных мощностей для производства коммунальных услуг, не обладает соответствующими сетями для передачи ресурсов. По мнению организации (и учитывая позицию, изложенную в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.03.2010 N Ф09-1431/10-С3), правовое положение управляющей компании в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению агента в правоотношениях между принципалом и агентом, агентом и третьими лицами, установленными гл. 52 ГК РФ, в связи с чем денежные средства, поступающие в оплату коммунальных услуг, не подлежат включению в состав доходов в соответствии со ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ.

Включаются ли в доходы организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, платежи за коммунальные услуги, поступающие от населения и впоследствии перечисляемые ресурсоснабжающей организации по договору ресурсоснабжения?

Вопрос: ОАО является покупателем продовольственных и непродовольственных товаров. Договором поставки предусмотрено право организации на получение премии за выполнение указанного в договоре объема закупок товаров за определенный период.

Премия за выполнение объема закупок рассчитывается в процентах от стоимости поставленного за предыдущий период товара с учетом (либо без учета) НДС и выплачивается организации (либо предоставляется поставщиком путем зачета встречного требования к ОАО по оплате поставленного товара) на основании согласованного акта расчета премии. При этом корректировка первичных документов (товарных накладных и счетов-фактур) поставщиком товаров не производится.

Правомерно ли учитывать вышеуказанные премии в составе внереализационных доходов организации в целях исчисления налога на прибыль? В случае если нет, то требуется ли производить корректировку стоимости приобретенных продовольственных и непродовольственных товаров на сумму полученной премии за выполнение объема закупок с учетом того, что поставщик не производит корректировку товарных накладных, подтверждающих цену реализованных товаров, и на момент оприходования товаров у ОАО отсутствовало право на получение указанных премий?

Требуется ли производить корректировку налоговых вычетов по НДС за предыдущие периоды в связи с получением данной премии, принимая во внимание то, что поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС на величину предоставленных премий и не производит корректировку ранее выставленных им счетов-фактур?

Вопрос: Организация на основании коллективного договора производит доплату работникам до 100% должностного оклада к пособию по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работникам пособие по временной нетрудоспособности в установленном федеральными законами размере, являющееся минимальной гарантией.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, работодатель вправе установить дополнительную компенсацию работникам в случае наступления временной нетрудоспособности в виде доплаты до оклада, входящую в систему оплаты труда.

Вправе ли организация учесть доплату до должностного оклада к пособию по временной нетрудоспособности работников в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ, т.е. в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором?

Вопрос: В американской организации действует программа долгосрочной мотивации работников организаций, входящих в группу компаний американской организации (далее - группа). Данная программа предусматривает, что при достижении определенных финансовых результатов за предыдущий год Комитет при Совете директоров принимает решение о предоставлении работникам организаций группы, занимающим руководящие позиции, права на покупку в будущем определенного количества обыкновенных акций американской компании по цене, зафиксированной на дату предоставления права покупки.

Работники получают информацию о максимальном количестве акций, которые можно будет купить при соблюдении условий программы, и об условиях их приобретения. Право на покупку акций может быть реализовано не ранее истечения определенного срока работы. Если работник прекращает трудовые отношения с организацией группы (за исключением перехода на работу в другую организацию группы, смерти, потери трудоспособности в результате несчастного случая), то он утрачивает право на приобретение акций по фиксированной цене.

Право приобретения акций по данной программе ограничено 10 годами с даты его получения при условии сохранения трудовых отношений, то есть если работник не реализовал свое право на покупку акций в течение 10 лет с момента его получения, то он его утрачивает. Работник не имеет права переуступить свои права на приобретение акций.

Комитет при Совете директоров может в одностороннем порядке отказать в исполнении обязательства по продаже акций по ранее зафиксированной цене, приостановить действие указанной программы, изменять условия или полностью отменять программу по своему усмотрению без предоставления каких-либо компенсаций.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ налогообложению подлежит материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.

Если получение права на приобретение акций иностранной организации является приобретением производного финансового инструмента, то у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды в момент получения права, так как работник является стороной договора на приобретение акций и не приобретает ФИСС по договору путем переуступки прав третьими лицами в его пользу. Доход в виде материальной выгоды возникает непосредственно в момент реализации права на покупку акций.

По мнению ФСФР России, описанная мотивационная программа не может рассматриваться в качестве опционного договора.

Правомерно ли считать, что для целей исчисления НДФЛ у работника дочерней организации не возникает доходов в виде материальной выгоды в момент получения права на приобретение акций иностранной организации, но такой доход может возникнуть в момент реализации права на покупку акций, если акции будут куплены по цене ниже рыночной?

Вопрос: ООО осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций в нескольких регионах РФ и муниципальных образованиях области и является плательщиком ЕНВД в тех регионах, где указанная система налогообложения введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности добровольно.

Вправе ли ООО перейти с системы налогообложения в виде ЕНВД на иной режим налогообложения частично, т.е. в некоторых регионах РФ и муниципальных образованиях области сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, при этом оставаясь плательщиком ЕНВД в других регионах РФ и муниципальных образованиях области?