Проект Постановления Пленума ВАС РФ

Проект

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

№

Москва декабря 2007 г.

О некоторых вопросах, связанных с применением положений

Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу

полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется

исходя из их стоимости

В связи с возникающими в судебной практике вопросами, связанными с применением положений Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о налоге на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» постановляет дать арбитражным судам следующие разъяснения.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в названной норме стандартам.

При применении данной нормы судам следует исходить из того, что изложенное в пункте 1 статьи 337 НК РФ положение о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и соответствует определенным стандартам, означает, что вьшод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в том случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду, что поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и проч.).

2. При определении отдельных объектов НДПИ судам необходимо учитывать, что в силу пункта 3 статьи 337 НК РФ в ряде случаев добытым полезным ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная с применением таких перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, сбор нефти с нефтеразли-вов при помощи специальных установок).

3.Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количе ства добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывает ся, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ис копаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен ком плекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разра ботке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензи ей (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекстехнологическихопераций(процессов),предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископае мого.

Применяя указанные нормы, судам необходимо исходить из того, что они не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

4.В силу пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ оп ределяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключе нием нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попут ного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо в случае, если такая реализация отсутствует - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае, если налогоплательщик реализует продукцию, признаваемую в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, указанной в пункте 2 настоящего постановления.

В случае, если реализация указанной выше продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, т.е. определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

В связи с этим указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется, в частности, в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.

5. Тара, упаковка, маркировка, обязательное наличие которых при реализации добытого полезного ископаемого потребителям может быть предусмотрено указанными в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартами, по смыслу пункта 1 статьи 336, статьи 337 НК РФ не являются составной частью извлеченного из недр полезного ископаемого, а представляют собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого.

В связи с этим судам следует учитывать, что при продаже маркированного, упакованного, затаренного полезного ископаемого реализация полезного ископаемого в смысле пунктов 2 и 3 статьи 340 НК РФ не осуществляется. Таким образом, в данном случае определение стоимости добытого полезного ископаемого в силу пункта 4 статьи 340 НК РФ осуществляется с использованием расчетного способа оценки.

Председатель

Высшего Арбитражного Суда

Российской ФедерацииА. А. Иванов

Секретарь Пленума,

судья Высшего Арбитражного Суда

Российской ФедерацииА.С. Козлова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий