Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Определения / Определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. N ВАС-1446/09

Определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. N ВАС-1446/09

Суммы выплаченных авансов по договорам гражданско-правового характера должны были быть включены в налогооблагаемую базу по ЕСН в момент подписания сторонами акта, а не в период выплаты аванса

17.04.2009  

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 марта 2009 г. N ВАС-1446/09

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Першутова А.Г., судей Петровой С.М., Тумаркина В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление ООО "Люксфильм" (ул. 3-я Хорошевская, д. 12, г. Москва, 123298) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2008 по делу N А40-26360/08-141-83, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.2008 по тому же делу по заявлению ООО "Люксфильм" к инспекции ФНС России N 34 по городу Москве (ул. Народного Ополчения, д. 33, к. 2, г. Москва, 123154) о признании частично недействительным решения инспекции от 22.04.2008 N 6/2.

Суд

установил:

Инспекцией ФНС России N 34 по городу Москве (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Люксфильм" (далее - общество) за 2004 - 2006 годы.

По результатам проверки на основании акта от 27.03.2008 N 6/2 и возражений к нему от 15.04.2008 инспекцией принято решение от 22.04.2008 N 6/2 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 22.04.2008 N 6/2 в части неуплаты единого социального налога за 2004 год в сумме 357 338 рублей, доначисления единого социального налога за 2006 год в сумме 145 683 рубля, доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 200 722 рубля, пеней по единому социальному налогу в общей сумме 258 825 рублей, пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 270 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2008, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 и Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.2008, в удовлетворении требований общества отказано.

При этом суды согласились с доводами инспекции о том, что общество было обязано включить в базу для исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы авансовых платежей по гражданско-правовым договорам в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти суммы были фактически выплачены.

Суды исходили из того, что организация при осуществлении предоплаты в пользу физического лица может оценить в денежной форме размер получаемой им выплаты, и соответственно, обязана рассчитать и удержать с данной выплаты налог на доходы физических лиц, а также исчислить единый социальный налог.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора судебных актов по данному делу, общество просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, коллегия судей считает, что настоящее дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для проверки решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, если налогоплательщик не вправе в соответствии с нормами Кодекса отнести такие выплаты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (налоговом) периоде, то и объекта обложения единым социальным налогом в части таких выплат и вознаграждений в данном текущем (налоговом) периоде не возникает.

Исходя из пункта 14 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительно оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. В соответствии с нормами законодательства и учетной политикой общество было обязано и фактически определяло доходы и расходы по методу начисления, и не имело права включать суммы авансов в расходы, что не опровергается арбитражными судами всех инстанций.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса для налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Как установлено арбитражными судами, суммы выплаченных авансов, по договорам гражданско-правового характера были включены обществом в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также учтены в составе расходов по налогу на прибыль в момент подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и передачи результата работ (оказанных услуг), приходившийся на последующие отчетные (налоговые) периоды.

Выводы судов о том, что спорные суммы выплат должны включаться в базу по единому социальному налогу в связи с тем, что общество включало их в базу по налогу на доходы физических лиц, не имеет правового значения, поскольку порядок исчисления и уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц различен. Кроме того, глава 23 Кодекса не содержит нормы, аналогичной норме, содержащейся в пункте 3 статьи 236 Кодекса.

При таких обстоятельствах, дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на предмет проверки в порядке надзора оспариваемых судебных актов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

определил:

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А40-26360/08-141-83 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2008, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.2008 по указанному делу.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре в порядке надзора до 27.04.2009.

Председательствующий судья

ПЕРШУТОВ А.Г.

Судья

ПЕТРОВА С.М.

Судья

ТУМАРКИН В.М.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

12
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.