Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.2021 г. № Ф06-4754/2021 по делу № А12-26656/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 г. N Ф06-4754/2021

 

Дело N А12-26656/2020

 

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Кормакова Г.А.,

протокол судебного заседания ведет помощник судьи Удякова Ю.А., (протоколирование ведется с использованием систем видео-конференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей в Арбитражном суде Волгоградской области:

от индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства Балахонова Владимира Юрьевича - Токарев Д.А. доверенность от 06.02.2018,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - Юрков Е.В. доверенность 09.06.2021,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства Балахонова Владимира Юрьевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.12.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2021

по делу N А12-26656/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства Балахонова Владимира Юрьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным и отмене решения от 25.06.2020 N 10-19/663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

установил:

 

индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства Балахонов Владимир Юрьевич (далее - предприниматель, заявитель, ИП глава КФХ Балахонов В.Ю., Балахонов В.Ю.) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, орган контроля, Инспекция) с заявлением о признании недействительным и отмене решения от 25.06.2020 N 10-19/663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.12.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, а также несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено с использованием систем видео-конференц-связи, организованной Арбитражным судом Волгоградской области.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда на основании решения от 29.04.2019 N 10-11/4 в отношении ИП главы КФХ Балахонова В.Ю. проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 16.10.2019 N 10-18/125.

По итогам рассмотрения материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией вынесено решение от 25.06.2020 N 10-19/663 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 440 000 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 9600 рублей. Также данным решением предпринимателю доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 3 600 000 рублей, пени в размере 659 760 рублей.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 23.09.2020 N 537 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ИП Балахонова В.Ю. в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени, штрафа.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных в расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Как установлено налоговой проверкой и подтверждено судами, 11.01.2012 на основании договора купли-продажи N 11/01/2012 Балахоновым В.Ю. у ООО "Аквариум-СП" приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: Волгоградская область, Среднеахтубинский район, примерно в 1 км по направлению на юго-восток от ориентира хутор Заяр, - 1 земельный участок, 8 прудов, в том числе 2 нагульных пруда с рыбоуловителями, и 11 объектов недвижимого имущества общей стоимостью 1 000 000 рублей.

Право собственности Балахонова В.Ю. на указанное имущество, зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 09.02.2012.

09.10.2017 между Балахоновым В.Ю. и ООО "Аквабиоком" заключен договор купли-продажи, по условиям которого Балахонов В.Ю. (Продавец) обязуется передать в собственность, а ООО "Аквабиоком" (Покупатель) в лице директора Шелкова В.В. обязуется принять в собственность и оплатить нагульный пруд с рыбоуловителями N Н-3 общей площадью 143 754 кв. м запись о регистрации права собственности N 34-34-20/002/2012-19 и нагульный пруд с рыбоуловителями N Н-2 общей площадью 145 434 кв. м, запись о регистрации права собственности N 34-34-20/002/2012-18.

Стоимость реализованного имущества составила 60 000 000 рублей.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, право собственности ООО "Аквабиоком" на спорное недвижимое имущество зарегистрировано 16.11.2017.

Кроме того, 09.10.2017 между Балахоновым В.Ю. (арендодатель) и ООО "Аквабиоком" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка, по условиям которого арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 785 600 кв. м, расположенный по адресу: Волгоградская область, Среднеахтубинский район, примерно 1 км по направлению на юго-восток от ориентира хутор Заяр, расположенного за пределами участка, а арендатор обязуется принять вышеуказанный земельный участок по акту приема-передачи. Кадастровый номер земельного участка: 34:28:070007:143; категория земель: земли сельскохозяйственного назначения; разрешенное использование земельного участка: для размещения объектов рыбного хозяйства.

Согласно пунктам 2, 1, 2.2 договора размер арендной платы за земельный участок составляет 50 000 рублей в месяц, арендная плата вносится Арендатором не позднее 15 числа каждого месяца на расчетный счет Арендодателя.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Главы КФХ Балахонова В.Ю. установлено поступление денежных средств от ООО "Аквабиоком" в октябре 2017 году на общую сумму 60 000 000 рублей.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что приобретенные Балахоновым В.Ю. у ООО "Аквариум-СП" объекты недвижимого имущества по своему характеру и потребительским свойствам имеют коммерческое предназначение (строительство и эксплуатация рыбоводного хозяйства) и изначально не предназначались и не могли предназначаться для использования в бытовых целях либо для личных потребительских нужд. Данные о степени износа вышеперечисленных объектов имущества в договоре не приведены.

Согласно показаний Балахонова В.Ю. указанные объекты приобретались им с целью ведения коммерческой деятельности - выращивания креветок, раков, однако деятельность на территории рыбоводного хозяйства не осуществлялась ввиду отсутствия инвесторов. Нагульные пруды, впоследствии реализованные в адрес ООО "АкваБиоКом", находились в рабочем состоянии. В настоящее время им ведутся переговоры с ФГБОУ ВО "Волгоградский государственный аграрный университет", а также с представителями иностранных государств по вопросу использования данных производственных активов в коммерческой деятельности. В целях получения гранта в рамках федеральной программы разведения ракообразных (тропическая пресноводная креветка) он в 2016 году перерегистрировался с ИП на ИП Главу КФХ.

Таким образом, по договору купли-продажи от 11.01.2012 N 11/01/2012, заключенному с ООО "Аквариум-СП", Балахоновым В.Ю. фактически приобретен весь производственный комплекс рыбоводного хозяйства, включая 2 спорных нагульных пруда, находящиеся в рабочем состоянии, за 1 000 000 рублей.

Впоследствии, по прошествии 5 лет (минимального срока, установленного законодательством о налогах и сборах для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от реализации объектов недвижимого имущества) два нагульных пруда были реализованы за 60 000 000 рублей (пограничная сумма по критерию признания сделки контролируемой, установленному пунктами 1 и 3 статьи 105.14 НК РФ), что не сопоставимо с ценой приобретения всего имущественного комплекса, в состав которого они входили.

Согласно информации, предоставленной Комитетом природных ресурсов, лесного хозяйства и экологии Волгоградской области, право водопользования на водохозяйственный участок, на территории которого расположено рыбоводное хозяйство, принадлежит единолично Балахонову В.Ю. на основании поданного им заявления и решения Комитета о предоставлении водного объекта в пользование от 24.05.2018.

Единственным потребителем электроэнергии по данному объекту энергоснабжения (рыболовное хозяйство, расположенное по адресу: Среднеахтубинский район, 1 км на юго-восток от х. Заяр) согласно информации, предоставленной ООО "Волгоградоблэлектросбыт", с 2014 года по настоящее время является также Балахонов В.Ю.

Принимая во внимание изложенное, суды признали выводы налогового органа о занижении ИП КФХ Балахоновым В.Ю. налоговой базы по УСН на сумму 60 000 000 рублей, обоснованными.

В кассационной жалобе ИП Глава КФХ Балахонов В.Ю. считает, что решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено с нарушением действующего налогового законодательства.

Указывает, что Инспекцией и судами не учтен тот факт, что договор купли-продажи на приобретение нежилого имущества был заключен им, как физическим лицом. В дальнейшем данное имущество в предпринимательской деятельности не использовалось, сделка по реализации имущества носила разовый характер и не была направлена на систематическое извлечение прибыли, в связи с чем, доход от продажи имущества не подлежит налогообложению по УСН, а подлежит по НДФЛ.

Между тем, совокупность обстоятельств, выявленная налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения проверяемым налогоплательщиком.

Как обоснованно указано в судебных актах, заключение ИП Главой КФХ Балахоновым В.Ю. договора купли-продажи спорных объектов в статусе физического лица не отменяет его обязанности по исчислению и уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с суммы полученного дохода, с учетом того, что предметом сделки являлись объекты недвижимости, предназначенные исключительно для осуществления предпринимательской деятельности и сама сделка совершена налогоплательщиком в период осуществления им своей предпринимательской деятельности.

Предприниматель не представил доказательств, подтверждающих приобретение указанного имущества с целью удовлетворения его личных, семейных, бытовых и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей.

То обстоятельство, что на момент продажи названное имущество не использовалось заявителем в целях осуществления предпринимательской деятельности, не изменяет назначения такого имущества, а, следовательно, не свидетельствует о возможности использования такового для личных целей заявителя. Иными словами, для целей налогообложения налогом по упрощенной системе налогообложения спорного дохода заявителя имеет значение та цель, для которой спорное имущество было приобретено и исключение возможности использования имущества для личных целей не связанных с предпринимательской деятельностью.

Заявитель не указывает, каким образом, названное имущество - два пруда, исходя из своей специфики, функционального назначения и использования могло быть по своим характеристикам и местонахождению использовано для личных, семейных и потребительских нужд и в иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

Как указали суды, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что предпринимателем не отражена сумма в размере 60 000 000 рублей, полученная от реализации имущества в 2017 году. При этом денежные средства, в целях исполнения обязательств по оплате недвижимости перечислены покупателем на расчетный счет Балахонова В.Ю. в октябре 2017 года с назначением платежа "оплата по договору купли-продажи от 09.10.2017 за нагульные пруды, без НДС ".

Таким образом, договор был фактически сторонами исполнен, продавец Балахонов В.Ю. распорядился поступившими на его счет денежными средствами, направив их, в том числе, на пополнение вклада, а также на платежи, не связанные с предпринимательской деятельностью, что следует из выписки по операциям на счете.

Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственных отношений предпринимателя с ООО "Аквариум-СП" установлено следующее.

ООО "Аквариум-СП" с 17.02.1999 состояла на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, 13.07.2012 прекратила деятельность путем реорганизации в форме слияния с ООО "Тирс", которое 28.12.2012 было реорганизовано в форме слияния с ООО "РИМ", которое с 30.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией. Основным видом деятельности ООО "Аквариум-СП" являлся вылов рыбы и водных биоресурсов в реках, озерах, водохранилищах и прудах сельскохозяйственными товаропроизводителями. Учредителями ООО "Аквариум-СП" в разные периоды деятельности организации являлись Сырвачев Г.А., Перекрестова С.П., Перекрестова Н.И., Перекрестова (Чувальская) А.И., Балахонов В.Ю. (с 08.06.2010 по 10.06.2010 - 1,41% доли участия, с 11.06.2010 - единственный участник общества), руководителями организации являлись Титов П.Д., Покрепа И.В., Шелков В.В.

Допрошенная Инспекцией Перекрестова С.П. (протокол допроса от 22.07.2019 N 10-11/254) пояснила, что она и ее дочери - Перекрестова А.И. и Перекрестова Н.И. являлись номинальными учредителями, участниками, сотрудниками ООО "Аквариум-СП" и в деятельности организации никакого участия не принимали. Фактическое руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Аквариум-СП" в течение всего периода деятельности организации осуществлялось ее мужем - Перекрестовым И.В.

Исходя из показаний Петроченко Е.А. (бухгалтер ООО "Аквариум-СП"), указанные пруды использовались исключительно для разведения рыбы (протокол допроса от 08.07.2019 N 10-11/259).

Допрошенный Шелков В.В. (протокол допроса от 27.06.2019 N 10-11/359) показал, что на должность генерального директора ООО "Аквариум-СП" он назначен по решению учредителя Перекрестова И.В., до этого в течение двух лет работал в должности старшего смены. Документы, связанные с деятельностью организации, он подписывал, но вся финансовая сторона находилась в ведении учредителя организации - Перекрестова И.В. Условия совершения сделки по реализации объектов рыбоводного хозяйства ООО "Аквариум-СП" Балахонову В.Ю. определялись Перекрестовым И.В. как лицом, осуществлявшим фактическое руководство деятельностью организации и Балахоновым В.Ю. как единственным участником общества.

Допрошенный органом предварительного следствия Перекрестов И.В., в рамках уголовного дела, возбужденного в отношении Балахонова В.Ю. по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации пояснил, что ООО "Аквариум-СП" зарегистрировано в 1999 году для реализации возможности по приобретению и дальнейшему использованию в предпринимательской деятельности земельного участка с расположенными на нем прудами и вагончиками. Указанное имущество предназначалось только для использования в предпринимательской деятельности по разведению и дальнейшей реализации рыбы. Имущество (земельный участок, 4 нагульных пруда, 4 пруда комплексного назначения, 3 склада, 6 вагончиков, причал и здание торгового киоска) использовалось по своему назначению - для выращивания и реализации рыбы. В 2002 году, после смерти соучредителя общества - Сырвачева Е.А., Перекрестовым И.В. было принято решение о реализации имущества Балахонову В.Ю., который стал единственным участником общества вместо номинальных учредителей - жены и дочери Перекрестова И.В.

Таким образом, установленных налоговым органом и проверенных судами фактов свидетельствует о нарушении ИП Главой КФХ Балахоновым В.Ю. пункта I статьи 54.1 НК РФ в связи с уменьшением подлежащего уплате налога в результате умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности, в целях создания формальных оснований для применения имущественного налогового вычета по НДФЛ и незаконного уменьшения подлежащего уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в связи с невключением в налоговую базу по УСН дохода от реализации производственных активов (2-х нагульных прудов), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

Довод предпринимателя о том, что решением Среднеахтубинского районного суда Волгоградской области от 17.02.2021 по делу N 2-13/2021 (2-605/2020) сделка ООО "АкваБиоКом" с Балахоновым В.Ю. признана недействительной, в связи с чем основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и ему дана надлежащая оценка.

Как указали суды, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что предпринимателем не отражена сумма в размере 60 000 000 рублей, полученная от реализации имущества в 2017 году. При этом денежные средства, в целях исполнения обязательств по оплате недвижимости перечислены покупателем на расчетный счет Балахонова В.Ю. в октябре 2017 года с назначением платежа "оплата по договору купли-продажи от 09.10.2017 за нагульные пруды, без НДС ".

Таким образом, договор был фактически сторонами исполнен, продавец Балахонов В.Ю. распорядился поступившими на его счет денежными средствами, направив их, в том числе, на пополнение вклада, а также на платежи, не связанные с предпринимательской деятельностью, что следует из выписки по операциям на счете.

При указанных обстоятельствах, оценив в совокупности результаты мероприятий налогового контроля, суды первой и апелляционной инстанции пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району города Волгограда от 25.06.2020 N 10-19/663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Иные доводы заявителя не свидетельствуют о наличии предусмотренных частью 1 статьи 288 АПК РФ оснований для отмены принятых судебных актов и направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств и представленных в дело доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

 

постановил:

 

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.12.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2021 по делу N А12-26656/2020 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

 

Председательствующий судья

И.Ш.ЗАКИРОВА

 

Судьи

С.В.МОСУНОВ

Г.А.КОРМАКОВ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий