Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.2019 г. № Ф06-40723/2018 по делу № А12-1656/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 декабря 2019 г. N Ф06-40723/2018

Дело N А12-1656/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Богданович Е.А. (доверенность от 31.10.2018 N 3),

ответчика - Борисовой Е.Н. (доверенность от 10.06.2019 N 52),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, индивидуального предпринимателя Прытковой Ирины Евгеньевны

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.06.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019

по делу N А12-1656/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Прытковой Ирины Евгеньевны (ОГРНИП 307345919300011, ИНН 344201759945) о признании недействительным ненормативного акта Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585, г. Волгоград),

установил:

индивидуальный предприниматель Прыткова Ирина Евгеньевна (далее - ИП Прыткова И.Е., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 31.08.2017 N 12-11/737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.05.2017 по делу N А12-1656/2018, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2018, заявление ИП Прытковой И.Е. оставлено без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.01.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.05.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2018 по делу N А12-1656/2018 в части отказа в удовлетворении требований ИП Прытковой И.Е. о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 31.08.2017 N 12-11/737 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пеней и штрафа отменено. В данной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.05.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2018 по делу N А12-1656/2018 оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.06.2019 по делу N А12-1656/2018, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019, заявление ИП Прытковой И.Е. удовлетворено в части. Решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 31.08.2017 N 12-11/737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания НДС в сумме 3 545 295 руб., соответствующих сумм пени и штрафа признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Также указанным решением суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя. В оставшейся части заявление индивидуального предпринимателя Прытковой Ирины Евгеньевны оставлено без удовлетворения.

В кассационных жалобах ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, ИП Прыткова И.Е. просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ИП Прытковой И.Е., по результатам которой составлен акт от 21.07.2017 N 12-11/542дсп и вынесено решение от 31.08.2017 N 12-11/737 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде штрафа в размере 686 927 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в размере 12 177 430 руб., в том числе по НДС в сумме 5 261 934 руб., по НДФЛ в сумме 6 915 496 руб., а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 3 021 366 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.12.2017 N 1446 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предпринимателя в суд.

При новом рассмотрении дела суды пришли к выводу о неправомерном исчислении инспекцией НДС по ставке 10 процентов, вместо выделения налога с применением расчетной ставки 10/110. Также суды признали неправомерным включение в налоговую базу по НДС полученные покупателями бонусы (поощрительные выплаты) за достижение определенного объема продаж товаров поставщика (продавца).

В силу положений пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при совершении налогооблагаемых операций сумма НДС определяется исходя из всех поступлений налогоплательщику, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ сумма НДС, исчисленная по соответствующим операциям реализации товаров (работ, услуг), предъявляется продавцом к оплате покупателю.

Таким образом, по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца).

Из пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) следует, что бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце как налогоплательщике.

Соответственно, как вытекает из абзаца второго пункта 17 Постановления N 33, в тех случаях, когда соотношение договорной цены и суммы НДС относительно друг друга прямо не определено в договоре и не может быть установлено по обстоятельствам, предшествующим заключению договора, или иным условиям договора, то по общему правилу сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Поэтому возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467, от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162).

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Вышеприведенные нормы НК РФ подлежат применению с учетом пункта 6 статьи 168 НК РФ, которым установлено, что при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены.

Учитывая изложенное, а также то, что налоговым органом выручка предпринимателя увеличена на выручку от реализации товаров физическим лицам (населению), начисление НДС сверх стоимости этих товаров обоснованно признано судами первой и апелляционной инстанций неправомерным.

Рассматривая спор в части начисления НДС на сумму премий и бонусов, полученных ИП Шульгой И.Н., ИП Прытковой А.Н. и ИП Фроловым Л.Л. за выборку товара, суды признали, что действия поставщика и покупателя не ведут к получению какой-либо дополнительной выгоды.

Выплата поставщиком премий (бонусов) вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование предпринимателей в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.

Поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, суды правомерно указали, что премии являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Инспекция дала ошибочную квалификацию премиям как платы за выборку товара (услуги).

Выплачиваемые поставщиком вышеназванным предпринимателям премии (бонусы) уменьшают стоимость поставленных товаров, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за выборку товара (услуги), оказываемую предпринимателями поставщику.

Принимая во внимание названные обстоятельства, суды правомерно согласились с доводами предпринимателя о том, что налоговым органом ошибочно включены в налоговую базу по НДС полученные покупателями бонусы (поощрительные выплаты) за достижение определенного объема продаж товаров поставщика (продавца).

Судами не установлено оснований для удовлетворения требований заявителя в части доначислений по НДС налоговых вычетов за 4 квартал 2015 года по агентскому договору с ИП Фроловым, по которому ИП Прыткова И.Е. приобретала товар у поставщиков ОА Торговый дом "НМЖК", ИП Пашин А.Ю., ООО "ТД "Евдаковский", ООО "Доширак Рус", ООО "Парус", ООО "Компания Благо", ООО "Провизия", ООО "ОК "СКМ", ООО "Кухня без границ", ООО "Балт Ост", ООО "ТД "Солнечные продукты", а также исключения из доходной части денежных средств в размере 425 000 руб., которые ИП Прытков А.Н. по объявлению на взнос наличных от 25.09.2013 N 788 внес на расчетный счет с назначением "инкассированные личные денежные средства предпринимателя".

Суды признали, что указанный взнос, а также налоговые вычеты по агентскому договору являются аналогией расходов по агентскому договору, которые не приняты налоговым органом при расчете НДФЛ.

Доводы по эпизоду невключения налоговым органом налоговых вычетов по взаимоотношениям ИП Прыткова А.Н. с контрагентами ООО "ЮМК", ООО "СКС", ООО "Капитан Немо" правомерно отклонены судами как бездоказательные.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), основана на правильном применении судами норм материального права, а сделанные судами выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Все доводы кассационных жалоб заявлялись в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах правовую оценку.

Повторение этих же доводов в кассационной жалобе суд кассационной инстанции рассматривает как попытку переоценки доказательств, что в силу статей 286, 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационных жалоб по изложенным в них доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), не установлено.

Согласно подпунктам 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, пункту 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" при обжаловании судебных актов в кассационном порядке по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными государственная пошлина для индивидуальных предпринимателей составляет 150 руб. Индивидуальному предпринимателю Прытковой Ирине Евгеньевне до рассмотрения кассационной жалобу по существу необходимо было предоставить в суд кассационной инстанции документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (определение от 12.11.2019). По правилам статьи 110 АПК РФ с заявителя жалобы подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 150 руб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.06.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019 по делу N А12-1656/2018 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Прытковой Ирины Евгеньевны в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 150 рублей.

Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист в соответствии с настоящим постановлением.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н.ОЛЬХОВИКОВ

Судьи

М.В.ЕГОРОВА

Р.Р.МУХАМЕТШИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий