Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.09.2019 г. № Ф09-5456/19 по делу № А50-29959/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2019 г. N Ф09-5456/19

Дело N А50-29959/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е.О.,

судей Ященок Т.П., Кангина А.В.

с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 25.02.2019 по делу N А50-29959/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Пермского края прибыли представители:

инспекции - Кондрик Т.И. (доверенность от 26.12.2018);

индивидуальный предприниматель Сажина О.З. (паспорт; далее - предприниматель, страхователь).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным требования N 8621 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 в части предъявления к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 150 737 руб. 68 коп., и начисленных за неуплату в установленный срок страховых взносов пеней в сумме 109 руб. 29 коп., а также просил признать незаконными действия инспекции по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 150 737 руб. 68 коп., и начисленных за неуплату в установленный срок страховых взносов пеней в сумме 109 руб. 29 коп. (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнения требований).

Решением суда первой инстанции от 25.02.2019 (судья Самаркин В.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019 (судьи Голубцов В.Г., Васева Е.Е., Васильева Е.В.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное толкование судами статей 346.15, 346.18, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом налоговый орган указывает на то, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расхода.

Кроме того, инспекция полагает, что вывод судов о возможности применения по настоящему делу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, является неверным.

Заявитель кассационной инстанции также считает, что правовой подход судов ставит в неравное положение плательщиков, применяющих УСН, что нарушает принцип равенства налогообложения.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Предпринимателем 14.02.2018 в инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2017 г. с указанием суммы дохода в размере 22 350 943 руб., суммы расхода в размере 20 744 729 руб. и суммы прибыли в размере 1 606 214 руб. Предпринимателем исчислен и уплачен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 г. в сумме 23 400 руб. и страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2017 г. в сумме 13 062 руб.

Инспекцией произведен расчет суммы страховых взносов с суммы полученного предпринимателем дохода, отраженного в налоговой декларации по УСН за 2017 г., в результате сумма страховых взносов за 2017 г. составила 187 200 руб. (23 400 (фиксированный страховой взнос) + 163 800 руб. (страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.). Таким образом, по мнению налогового органа по состоянию на 10.07.2018 неуплаченная сумма страхового взноса в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2017 г. составила 150 738 руб. При определении обязательств по уплате страховых взносов за 2017 г. налоговым органом расходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2017 г., не учитывались.

В связи с неполной уплатой страховых взносов инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 8621 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 на сумму страховых взносов в размере 150 738 руб. и пени - 109 руб. 29 коп. Срок исполнения требования от 10.07.2018 N 8621 - не позднее 30.07.2018. В связи с неисполнением предпринимателем требования от 10.07.2018 N 8621 в добровольном порядке инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ принято решение от 02.08.2018 N 15884 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Сумма страховых взносов в размере 150 738 руб. и пени в размере 109 руб. 29 коп. 02.08.2018 списаны с расчетного счета предпринимателя в безакцептном порядке.

По итогам рассмотрения обращения предпринимателя от 12.07.2018 N 06-412 инспекцией в его адрес направлено письмо от 03.08.2018 N 10-09/09120, в котором отражены основания для выставления указанного требования N 8621. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 15.11.2018 N 23-10/21339 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что названное требование инспекции и ее действия по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам и пеней не соответствуют действующему законодательству, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о незаконном начислении инспекцией сумм страховых взносов в размере 150 738 руб., соответствующих пеней, поскольку в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 г., подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 г. на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 г. не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 г. превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Следовательно, как верно указано судами, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 НК РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в спорный период 2017 г. предприниматель применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В представленной 14.02.2018 в инспекцию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 г. отражены соответствующие показателям представленной книги учета доходов и расходов за 2017 г. (налоговая база за налоговый период (превышение доходов над расходами) составила 1 606 214 руб.).

Принимая во внимание показатели налоговой декларации по НДФЛ, в 2017 г. предпринимателем фактически получен доход, превышающий 300 000 руб., следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

В связи с этим судами верно указано, что при расчете размера указанных взносов предприниматель обоснованно учел расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Страховые взносы за 2017 г. уплачены предпринимателем в фиксированном размере - 23 400 руб., а также страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего нормативно предусмотренный показатель - 300 000 руб., в сумме 13 062 руб.

Следовательно, как правильно определено судами, на дату вынесения обжалуемого требования в полном объеме предприниматель исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере и переменную часть страховых взносов (1% от доходов, превышающих 300 000 руб.).

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что действия инспекции по взысканию с предпринимателя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 737 руб. 86 коп. и начисленных за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пеней в сумме 109 руб. 29 коп. путем безакцептного списания данных денежных средств с расчетного счета, не соответствуют положениям НК РФ.

Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные предпринимателем требования.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 25.02.2019 по делу N А50-29959/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О.ЧЕРКЕЗОВ

Судьи

Т.П.ЯЩЕНОК

А.В.КАНГИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий