Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2017 г. № Ф06-26533/2017

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2017 г. № Ф06-26533/2017

Применение пониженной ставки земельного налога 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и использование этих участков для сельскохозяйственного производства. Установленная налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Применение льготы должен доказать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.
04.12.2017Российский налоговый портал

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24.11.2017 г. № Ф06-26533/2017

Дело N А55-32201/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Тюмасевой Ю.В., доверенность от 05.09.2017,

ответчика - Исаева И.М., доверенность от 07.08.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Оптима"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2017 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2017 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Юдкин А.А., Драгоценнова И.С.)

по делу N А55-32201/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Оптима", г. Самара (ИНН 6315634481, ОГРН 1106315008690) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск Самарской области, об оспаривании решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Оптима" (далее - ООО "Оптима", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС N 16 по Самарской области) от 11.07.2016 N 12-14/1448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2017 решение Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2017 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение инспекции от 11.07.2016 N 12-14/1448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Представитель общества в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества и инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Оптима" по земельному налогу за 2015 год налоговым органом принято решение от 11.07.2016 N 12-14/1448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 66 968 руб.

Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 13 394 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 14.10.2016 N 03-15/28374@ указанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО УК "Ак Барс Капитал" обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходили из следующего.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки для земельного налога не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Судами установлено, что ООО "Оптима" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 63:17:0000000:715, расположенный в селе Черноречье Волжского района Самарской области.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности на землю от 28.12.2013 63-АЛ N 126376 вид разрешенного использования вышеуказанного земельного участка - "для использования в сельскохозяйственном производстве".

Решением Собрания представителей сельского поселения Черноречье муниципального района Волжский Самарской области от 07.11.2014 N 153 "Об установлении и введении в действие на территории сельского поселения Черноречье земельного налога" в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, установлена налоговая ставка 0,3 процента.

В налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год общество исчислило земельный налог по данному земельному участку в размере 16742 руб., исходя из ставки налога 0,3%.

Однако, судами установлено, что указанный земельный участок не используется обществом для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к нему ставки земельного налога в размере 0,3%.

По запросу налогового органа от 09.02.2016 N 12-24/01994 об использовании обществом указанного земельного участка согласно целевому назначению Администрация сельского поселения Черноречье составила с участием понятых протокол осмотра земельного участка от 17.02.2016 N 01, согласно которому на момент осмотра на этом указанном участке какая-либо деятельность не осуществлялась. Из представленных с протоколом фотографий усматривается, что участок расположен вдоль дороги, имеет признаки закустаренности по всей площади.

Данный протокол судами правомерно признан относимым и допустимым доказательством по настоящему делу в соответствии со статьями 67 и 68 АПК РФ.

Кроме того, судами учтено, что МКУ "Управление сельского хозяйства Администрации муниципального района Волжский Самарской области" в письме от 28.12.2015 N 657 указало на отсутствие сведений об использовании обществом земель сельскохозяйственного назначения в 2015 году.

Суды правомерно отклонили ссылку ООО "Оптима" на договор купли-продажи от 12.05.2015 и акт приема-передачи товара от 09.07.2015, в которых указано на реализацию в ООО "АВД" сена лугового в количестве 161,5 тн на сумму 32 300 руб., поскольку проведенный налоговым органом в ходе проверки анализ операций по расчетному счету ООО "Оптима" показал, что на счет ООО "Оптима" от ООО "АВД" поступала оплата только по договорам на покупку векселей; анализ операций по расчетному счету ООО "АВД" показал, что данное общество никому не перечисляло денежные средства за сено.

Ссылка ООО "Оптима" на платежные поручения ООО "АВД" от 24.11.2016 N 700 и от 06.04.2017 N 61 суды также правомерно признали несостоятельной, поскольку ими не подтверждается использование в 2015 году земельного участка по назначению.

Кроме того, судами установлено, что ООО "АВД" зарегистрировано 27.02.2015 и осуществляет виды деятельности, связанные с управлением недвижимым имуществом, в том числе в качестве агентств недвижимости. Выращиванием кормовых культур, заготовкой растительных кормов (код ОКВЭД - 01.11.6) или каким-либо иным видом сельскохозяйственной деятельности ни ООО "АВД", ни ООО "Оптима" не занимаются.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что операции по заготовке, хранению и, соответственно, по реализации скошенного сена не осуществлялись, в том числе в силу отсутствия необходимых для этого условий как у ООО "Оптима", так и у его контрагента ООО "АВД".

Судами установлено и материалами дела также подтверждается взаимозависимость участников сделки: единственным учредителем ООО "Оптима" и ООО "АВД" является одно и то же лицо - Шаповалов А.Г.

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о том, что обществом не подтверждена правомерность получения налоговой льготы в виде пониженной ставки земельного налога.

Установленная налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Применение льготы должен доказать налогоплательщик.

Иное понимание указанных норм может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

При таких обстоятельствах суды предыдущих инстанций правомерно отказали в удовлетворении требований заявителя.

Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы общества являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ обществу с ограниченной ответственностью "Оптима" подлежит возврату излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2017 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2017 по делу N А55-32201/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Оптима" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 06.09.2017 N 60.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В.ЛОГИНОВ

Судьи

М.В.ЕГОРОВА

А.Н.ОЛЬХОВИКОВ