Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.06.2016 № Ф03-2176/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 июня 2016 г. N Ф03-2176/2016

 

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 июня 2016 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева

при участии:

от индивидуального предпринимателя Мацкевича Николая Львовича - представитель не явился;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска - Бургасова А.С., представитель по доверенности от 22.12.2015 N 04-13/27; Козачек Н.А., представитель по доверенности от 25.04.2016 N 04-13/39;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска

на решение от 04.12.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2016

по делу N А73-13743/2015 Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.Г. Серга;

в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Г. Харьковская, Е.В. Вертопрахова, Т.Д. Пескова

по заявлению индивидуального предпринимателя Мацкевич Николая Львовича (ОГРНИП 304270302300034, ИНН 272607070370)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700230011, ИНН 2723018532, место нахождения: 680003, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Союзная, 23Д)

о признании недействительным решения

индивидуальный предприниматель Мацкевич Николай Львович (далее - предприниматель, ИП Мацкевич Н.Л.) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска) о признании недействительным решения от 16.07.2015 N 1736 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 04.12.2015, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2016, заявление предпринимателя удовлетворено, решение инспекции от 16.07.2015 N 1736 признано недействительным.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в кассационной жалобе просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленных требований. По мнению инспекции, судами обеих инстанций допущено неправильное применение норм материального права. Заявитель жалобы, ссылаясь на часть 8 статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 21.07.2014 N 225-ФЗ, полагает, что поскольку заявление об установлении рыночной стоимости земельного участка подано в арбитражный суд и рассмотрено судом до внесения изменений в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности), у судов отсутствовали правовые основания для применения указанной нормы и признания правомерным исчисление предпринимателем земельного налога за 2014 год с учетом новой кадастровой стоимости земельного участка. Кроме того, налоговый орган указывает на неправильное определение судебными инстанциями даты рассмотрения заявления предпринимателя, считает, что она подлежит установлению с даты изготовления решения судом первой инстанции в полном объеме в соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), а не с даты вступления решения в законную силу.

В отзыве на кассационную жалобу ИП Мацкевич Н.Л., его представитель в судебном заседании 25.05.2016 указали на несостоятельность доводов жалобы.

Представители налогового органа в заседании суда кассационной инстанции 25.05.2016 просили предоставить возможность для подготовки уточнений к кассационной жалобе, в связи с этим определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.05.2016 рассмотрение кассационной жалобы откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 09 час. 00 мин. 02.06.2016.

После отложения рассмотрение кассационной жалобы продолжено в прежнем составе суда и при участии представителей налогового органа, которыми заявлено ходатайство об уточнении кассационной жалобы. ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска просила отменить обжалуемые судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении земельного налога в сумме 937 707 руб., исчисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, полагает возможным оставить судебные акты без изменения.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что предпринимателю на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности серии 27 АВ N 963508 от 29.01.2014 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 27:23:0050905:49, общей площадью 46 310 кв. м, адрес (местоположение) объекта установлен относительно ориентира, расположенного в границах участка: почтовый адрес ориентира: Хабаровский край, г. Хабаровск, Индустриальный район, ул. Суворова, д. 77.

Указанный земельный участок сформирован и поставлен на кадастровый учет 31.10.2008. При постановке на кадастровый учет в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка равной 112 902 390 руб. 70 коп.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2014 по делу N А73-6244/2014, оставленным без изменения постановлениями Шестого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2014 и Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.11.2014, в отношении данного земельного участка установлена кадастровая стоимость в размере 10 555 000 руб.

02.02.2015 предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, размер которого определен заявителем с учетом кадастровой стоимости, установленной судебным актом.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 16.07.2014 N 1736 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогоплательщику доначислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 1 407 327 руб. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременную уплату налога налогоплательщику начислены пени в сумме 93 386 руб. 60 коп. Также предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа сумме 281 465 руб. 40 коп.

Основанием для начисления земельного налога за 2014 год, пеней и штрафа явился вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости - 10 555 000 руб., установленной решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2014.

С выводами ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска согласилось УФНС России по Хабаровскому краю, которое решением от 15.09.2014 N 13-09/15573@ жалобу предпринимателя оставило без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции незаконно, ИП Мацкевич Н.Л. обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Удовлетворяя заявление предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что совокупность прав и обязанностей устанавливается, в том числе только вступившим в законную силу судебным актом, и, принимая во внимание, что в рассматриваемом случае решение об установлении рыночной стоимости земельного участка вступило в законную силу после 22.07.2014 (после внесения изменений в статью 24.20 Закона об оценочной деятельности), признали правомерным применение заявителем данной стоимости при исчислении земельного налога за 2014 год.

Признавая выводы судебных инстанций правильными, суд кассационной инстанции исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 НК РФ).

Экономической основой налогов на имущество, к которым относится земельный налог, является факт обладания имуществом соответствующей стоимости, которое является объектом налогообложения.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Часть 1 статьи 390 НК РФ устанавливает, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.

В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка как налогооблагаемая база для земельного налога определяется в соответствии с нормами земельного законодательства Российской Федерации.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 ЗК РФ).

При этом необходимо учитывать, что взыскание налога не на основе соответствующей действительности стоимости объекта налогообложения ведет либо к ущемлению прав владельца (при завышении стоимости имущества как налогооблагаемой базы), либо к нарушению публичных интересов (при занижении стоимости имущества как налогооблагаемой базы).

Согласно статье 24.19 Закона об оценочной деятельности (в редакции, действовавшей до 22.07.2014) физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона об оценочной деятельности в редакции, действовавшей до 22.07.2014).

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ) глава 3.1 "Государственная кадастровая оценка" изложена в иной редакции.

Абзац 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Федерального закона N 225-ФЗ) предусматривает, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 данного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, изменения, внесенные Федеральным законом N 225-ФЗ в указанную норму, позволяют применять кадастровую стоимость с 1 января налогового периода (календарного года), когда налогоплательщик обратился с заявлением об определении рыночной стоимости земельного участка.

Согласно части 8 статьи 3 Федерального закона N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

При определении судами в рамках данного дела момента рассмотрения судом заявления предпринимателя о пересмотре кадастровой стоимости, суды исходили из того, что в целях налогообложения датой рассмотрения заявления о пересмотре кадастровой стоимости является дата вступления в законную силу судебного акта, установившего новую кадастровую стоимость, поскольку именно после указанной даты для налогоплательщика наступают правовые последствия, связанные с внесением изменений в государственный кадастр недвижимости и исчислением земельного налога.

Соглашаясь с судами, кассационная инстанция руководствуется правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 11.03.2016 N 5-ПЭК16, от 11.04.2016 N 302-КГ15-15796, от 14.04.2016 N 302-КГ15-17096, согласно которой правовые последствия для плательщиков земельного налога наступают именно с момента вступления в законную силу судебного акта, которым установлена кадастровая стоимость.

Установленная в рассматриваемом случае решением Арбитражного суда Хабаровского края, принятым 16.07.2014 (до 22.07.2014), рыночная стоимость земельного участка получает статус кадастровой стоимости с момента вступления такого решения в законную силу (11.09.2014) и именно с этого момента заявление налогоплательщика считается рассмотренным.

При таких обстоятельствах суды обоснованно посчитали, что установленная принятым судебным актом кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего предпринимателю, может применяться для целей налогообложения с 01.01.2014.

Суд кассационной инстанции находит, что обстоятельства дела установлены судами первой и апелляционной инстанций в полном объеме, оценка доказательств произведена судами с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, сделанные судами выводы соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права.

Доводы кассационной жалобы налогового органа основаны на ошибочном толковании налоговым органом примененных судами норм материального права, фактически они направлены на переоценку доказательств, что в силу положений статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

 

постановил:

 

решение от 04.12.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2016 по делу N А73-13743/2015 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья

Н.В.МЕРКУЛОВА

 

Судьи

Е.П.ФИЛИМОНОВА

И.В.ШИРЯЕВ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий