Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2013 г. № Ф09-7732/13

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20.08.2013 г. № Ф09-7732/13

Дело N А71-11623/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 августа 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Анненковой Г.В., Лимонова И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2013 по делу N А71-11623/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Ува-молоко" (далее - общество, налогоплательщик) - Кручинин А.В. (доверенность от 31.03.2013 б/н);

инспекции - Гребенкина Н.С. (доверенность от 27.09.2012 N 10).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А71-11623/2012.

Общество также обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - Управление ФНС России по Удмуртской Республике) от 26.07.2012 N 06-06/09472@. Делу присвоен номер А71-15532/2012.

Определением суда от 28.12.2012 указанные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен номер А71-11623/2012.

Решением суда от 11.02.2013 (судья Иютина О.В.) заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными решение инспекции от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить предъявленный к уменьшению в завышенных размерах налог на прибыль за 2008 год в сумме 4 095 833 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 26.07.2012 N 06-06/09472@ по апелляционной жалобе, утвердившее названное решение инспекции в указанной части.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 (судьи Васева Е.Е., Голубцов В.Г., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган указывает на то, что списание задолженности на основании приказа от 31.12.2008 N 1365 по сроку 31.12.2008 в сумме 18 966 709,22 руб. в учете налогоплательщика не произведено, в карточке счета 60-04 не отражено, поэтому основания для проведения каких-либо исправительных проводок на указанную сумму в 2010 году на основании приказа от 15.06.2010 N 575 отсутствуют. Представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенного списания задолженности документы имеют противоречивые и недостоверные сведения, не могут являться основанием для восстановления кредиторской задолженности в указанной сумме.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам представленной обществом камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации N 4 по налогу на прибыль за 2008 год составлен акт от 26.04.2012 N 9400 и вынесено решение от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к уменьшению в завышенных размерах налог на прибыль за 12 месяцев 2008 года в сумме 4 095 833 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о необоснованном уменьшении налогоплательщиком суммы налога на прибыль за 2008 год вследствие занижения внереализационных доходов на сумму 18 966 709,22 руб. восстановленной кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" на основании приказа от 15.06.2010 N 575, принятого в связи с заключением мирового соглашения в рамках дела N А71-20311/2009. Налоговым органом сделан вывод, что указанная сумма задолженности не относится к задолженности, являющейся предметом спора по делу N А71-20311/2009, а входит в начальное сальдо по кредиту счета 60-04 по контрагенту ООО "Управляющая компания" по состоянию на 30.06.2008.

На решение от 30.05.2012 N 513 налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган подана апелляционная жалоба, по итогам рассмотрения которой принято решение от 26.07.2012 N 06-06/09472@.

Указанным решением Управления ФНС России по Удмуртской Республике признаны необоснованными выводы налогового органа, изложенные в решении от 30.05.2012 N 513 как не имеющие фактического обоснования.

Вместе с тем Управлением ФНС России по Удмуртской Республике установлено необоснованное уменьшение внереализационного дохода на основании приказа от 15.06.2010 N 575, поскольку изначально приказ от 31.12.2008 N 1365 должностными лицами общества не исполнен, при формировании внереализационного дохода за 2008 год в размере 46 364 188 руб. (по данным первоначальной декларации за 2008 год и уточненных деклараций N 1 и N 2) спорная сумма кредиторской задолженности не учтена. Списание задолженности на основании приказа от 31.12.2008 N 1365 по сроку 31.12.2008 в сумме 18 966 709,22 руб. в учете ООО "Ува-молоко" не произведено, в карточке счета 60-04 не отражено. В связи с чем отсутствуют основания для проведения каких-либо исправительных проводок на указанную сумму в 2010 году на основании приказа от 15.06.2010 N 575.

Управление ФНС России по Удмуртской Республике пришло к выводу, что при отсутствии оснований отражения исправительных проводок на сумму 18 966 709,22 руб. в учете налогоплательщика отсутствуют основания для корректировки (уменьшения на указанную сумму) ранее заявленного на основании данных бухгалтерского и налогового учета внереализационного дохода за 2008 год в размере 46 364 188 руб.; налогоплательщиком необоснованно занижены внереализационные доходы по данным уточненной налоговой декларации N 4, необоснованно исчислен налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 4 095 833 руб. к уменьшению. По мнению управления, налогоплательщиком создан формальный документооборот в целях необоснованного уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2008 год.

С учетом установленных вышестоящим налоговым органом обстоятельств решение от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Судами установлено, что у общества на начало 2008 года имелась кредиторская задолженность перед ООО "Управляющая компания" в сумме 49 470 709,22 руб., что следует из карточки счета 60-04. Данный факт сторонами не оспаривается.

Задолженность общества перед ООО "Управляющая компания" в сумме 48 712 293,99 руб. образовалась в связи с уступкой ООО "Торговый дом "Ува-молоко" права требования задолженности по договору на поставку молочной продукции, что следует из уведомления от 25.07.2007 N 365.

В письме от 30.06.2008 N 12 ООО "Управляющая компания" сообщила налогоплательщику, что готово рассмотреть вопрос о снижении задолженности с суммы 53 642 688,2 руб. до 46 907 979 руб. при условии полного погашения оставшейся задолженности путем перечисления на счет ООО "Управляющая компания" в срок не позднее 31.12.2008.

Соглашением от 01.10.2008 на общество был переведен долг ООО "Торговая компания "Милково" перед ООО "Управляющая компания" в размере 142 000 000 руб. Оплата долга должна была быть произведена в срок не позднее 2 лет с момента подписания данного соглашения.

В письме от 30.12.2008 N 89 ООО "Управляющая компания" сообщило обществу, что готово рассмотреть вопрос о списании (прощении) долга от указанной суммы в размере 14 000 000 руб. при условии предоставления гарантий погашения всех имеющихся задолженностей в срок не позднее 31.12.2009.

На основании данных писем общество произвело списание кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" 30.06.2008 в сумме 6 734 709 руб. 22 коп. и 30.12.2008 в сумме 14 000 000 руб.

Служебной запиской главный бухгалтер налогоплательщика обратилась к руководителю общества с просьбой оформить списание путем издания приказа о списании задолженности, которая прощена.

Списание задолженности в указанной сумме подтверждается имеющимися в материалах дела копиями бухгалтерских справок от 30.06.2008 N 0017/186, в которой отражена проводка 60-04/91-11 по сумме списания в размере 6 734 709,22 руб., от 30.12.2008 N 0017/586, в которой отражена проводка 60-04/91-11 по сумме списания в размере 14 000 000 руб.

Факт списания задолженности отражен в оборотно-сальдовой ведомости общества за 2008 год. В материалах дела имеются акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.06.2008 N 001 с неподтвержденной кредиторами суммой задолженности в размере 6 734 709,22 руб. и от 30.12.2008 N 002 с неподтвержденной кредиторами суммой задолженности в размере 14 000 000 руб.

Из служебной записки главного бухгалтера общества Пислегиной Л.Н. следует, что ею была выявлена бухгалтерская ошибка по списанию кредиторской задолженности: вместо 14 000 000 руб. необходимо было отразить 12 232 000 руб. В связи с выявленной ошибкой была составлена бухгалтерская справка на сумму 1 768 000 руб. В целом по налоговому периоду главный бухгалтер просила указать сумму списываемой кредиторской задолженности - 18 966 709,22 руб.

Обществом в материалы дела представлена копия бухгалтерской справки от 01.07.2009 N 00000000616 с содержанием операции "исправительная запись к бухгалтерской справке от 30.12.2008 N 0017/586 (излишне списана кредиторская задолженность)" на сумму 1 768 000 руб.

Генеральным директором общества 31.12.2008 издан приказ N 1365 о списании кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" на сумму 18 966 709,22 руб. в связи с наличием договоренностей руководителей ООО "Управляющая компания" и налогоплательщика.

ООО "Управляющая компания" 30.12.2009 направила в адрес общества письмо, в котором указало на то, что условия, изложенные в письмах от 30.06.2008 N 12 и от 30.12.2008 N 89, не исполнены, задолженность не погашена, в связи с чем задолженность не прощалась и не списывалась.

В связи с этим 15.06.2010 генеральным директором общества издан приказ N 575 о восстановлении в учете задолженности перед ООО "Управляющая компания", списанной приказом от 31.12.2008 N 1365. Указанный приказ отменен как необоснованный. Основаниями для восстановления в учете задолженности, как следует из приказа, явилось заключение мирового соглашения, утвержденного определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.02.2010 по делу N А71-20311/2009, и отсутствие документального обоснования списания кредиторской задолженности, произведенной приказом 31.12.2008 N 1365 (т. 1 л. д. 112).

Восстановление кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" в сумме 18 966 709,22 руб. отражено в бухгалтерской справке от 16.06.2010 N 170.

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу о том, что налогоплательщик, установив факт необоснованного списания в 2008 году кредиторской задолженности в сумме 18 966 709,22 руб., правомерно восстановил указанную задолженность в учете и произвел уменьшение внереализационного дохода за 2008 год на указанную сумму.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа пояснил, что в 2008 году налогоплательщиком во внереализационные доходы списана иная кредиторская задолженность, задолженность, списанная по приказу от 31.12.2008 N 1365, в учете не отражена, налогоплательщиком создан формальный документооборот для необоснованного восстановления кредиторской задолженности.

Факт списания ООО "Ува-молоко" в 2008 году кредиторской задолженности и отражения суммы списанной задолженности в составе внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за 2008 год лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Доказательства того, что отраженные в бухгалтерских справках от 30.06.2008 N 0017/186, от 30.12.2008 N 0017/586 операции относятся к списанию какой-либо иной задолженности налоговым органом не представлено.

Выводы о неотражении в учете задолженности, списанной по приказу от 31.12.2008 N 1365, не подтверждены налоговым органом документально и опровергаются представленными налогоплательщиком доказательствами.

Ссылаясь на списание иной задолженности, налоговый орган не установил списание какой именно задолженности фактически произвело общество в 2008 году, соответствующих доказательств не представил. Доказательств того, что налогоплательщиком 30.06.2008 и 30.12.2008 была списана какая-то иная задолженность перед ООО "Управляющая компания", не поименованная в приказе от 31.12.2008 N 1365, налоговым органом в материалы дела не представлено. Указанные обстоятельства должны быть известны налоговому органу, поскольку им проводилась выездная налоговая проверка общества за 2008 год.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.

Между тем законность принятых решений налоговым органом в порядке ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказана.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, по существу направлены на переоценку выводов судов и установленных ими фактов, в связи с чем подлежат отклонению.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2013 по делу N А71-11623/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС N 6 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н.ТОКМАКОВА

Судьи

Г.В.АННЕНКОВА

И.В.ЛИМОНОВ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий