Хит-парад налоговых событий 2010

В 2010 году власти много говорили об улучшении инвестиционного климата в России и инновационном развитии страны, в целом. Потому налоговые поправки, в основном, касались именно модернизации, высоких технологий, а также улучшения системы документооборота. Речь идет о льготах для инновационных компаний по страховым взносам, налогу на прибыль, НДС, таможенные послабления. Кроме того, был принят ряд мер, направленных на сближение российского законодательства о налогах и сборах с практикой западных стран.

Компания «Делойт» составила топ-лист налоговых мероприятий ушедшего 2010 года. Их можно разделить на несколько блоков. Первый – налоговые изменения, связанные с внешними взаимоотношениями России, второй – социальные налоговые поправки, третий – инвестиционный блок, рыночный, и, наконец, четвертый – самый что ни на есть инновационный.

Внешняя фискальная политика

Бесспорно в центре внимания этого блока - образование Таможенного союза между Россией, Казахстаном и Беларусью. Новое таможенное законодательство (Таможенный кодекс Таможенного союза используется Россией и Казахстаном) действует в отношении России, Казахстана и Беларуси с июля 2010 года. Кодекс регулирует экспортно-импортное взаимодействие между этими тремя государствами, а также их внешние торговые отношения с другими странами. В связи с принятием нового Кодекса был существенно корректирован порядок обложения НДС ввозимого и вывозимого имущества.

Не менее важным является подписание Протокола об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией (изменения были внесены 7 октября 2010 г.). Основной результат данного «мероприятия» заключается в том, что Кипр должен быть удален из российского перечня государств, предоставляющих льготный режим налогообложения. Это позволит российским компаниям применить нулевую ставку для целей налогообложения дивидендов, полученных от дочерних компаний Кипра, при условии соблюдения критериев долевого участия.

В этот же блок можно отнести нововведения по сближению отечественного законодательства в области учета с международным. В первую очередь, следует сказать о введении системы электронного документооборота (ЭДО) в налоговой, таможенной и судебной сферах. Согласно Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, теперь в России допускается выставление счетов-фактур в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств для приема и обработки таких счетов-фактур. Кроме того, российские налогоплательщики могут вести в электронной форме реестры полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Однако, до сих пор данные нововведения не могут быть применены на практике. Это связано с тем, что Минфин все еще не утвердил порядок выставления/получения счета-фактуры по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи, а российскими налоговыми органами не утвержден формат счетов-фактур, реестров полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж в электронной форме.

В 2010 году широко обсуждался также тот факт, что российские таможенные органы планируют переход на использование исключительно электронных документов для процедур таможенного оформления в ближайшем будущем. Точная дата такого перехода не известна, но начать этот процесс планируется в 2012‒2013 годах.

Важным, по мнению специалистов «Делойт» является и то, что, наконец, началась серьезная работа по изменению законодательства о трансфертном ценообразовании. Правда, второго чтения законопроекта до сих пор так и не состоялось, но дискуссий он вызывает массу. Вместе с принятием законопроекта о трансфертном ценообразовании ожидается принятие законопроекта о налоговой консолидации — эти две темы тесно взаимосвязаны. Минфин также разработал методические рекомендации по применению правил трансфертного ценообразования, которые должны стать доступными в ближайшее время.

Социальный элемент

Социальных поправок было не так много в 2010 году, но все нововведения в этой сфере глобальны. Во-первых, произошла такая «ожидаемая» всеми замена ЕСН страховыми взносами. Единый социальный налог, уплачивавшийся ранее по регрессивной шкале от 26% до 2% и подлежавший администрированию налоговыми органами, был заменен социальными взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, а также Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Во-вторых, были окончательно утверждены ставки страховых взносов. В 2010 году социальные платежи уплачивались по максимальной ставке ЕСН, равной 26%, но уже начиная с 2011 года общий размер страховых взносов увеличен до 34%. Исключение составляет ряд льготных категорий, куда, в частности, относятся инновационные фирмы, а также небольшие организации, оказывающие определенные социальные услуги.

Вновь поменялся порядок оплаты больничных и декретных пособий (Федеральный закон от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ). До 1 января 2011 года расчетный период для расчета указанных пособий составлял 12 календарных месяцев (365 дней), предшествующих месяцу наступления страхового случая, а если работник проработал у последнего работодателя меньше года, то период фактической работы у последнего работодателя. Теперь же в расчет будет браться 2 года, или 730 дней. Пособия ограничены новым лимитом годового заработка в 463 тыс. рублей (максимальный размер пособия - 38 583 рублей в месяц).

Инвестиции

«Инвестиционные» поправки связаны со сближением законодательства в области финансового рынка с нормативной базой развитых рынков. Так, с 1 января 2010 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон «О рынке ценных бумаг», регулирующие порядок налогообложения операций с ФИСС (Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся вопросов налогообложения операций с ФИСС, были существенно переработаны и уточнены. Изменения были, в частности, внесены в отношении квалификации ФИСС для целей законодательства о налогах и сборах, учета срочных сделок и признания убытков для различных категорий ФИСС, определения стоимости ФИСС для целей налогового учета, концепции хеджирования, досрочного расторжения сделок хеджирования и операций с объектами хеджирования.

Кроме того, приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на дестимулирование внешних займов. Поправками предусмотрено существенное снижение не облагаемого налогом на прибыль лимита по обязательствам в иностранной валюте. Согласно изменениям, на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года максимальный размер процентов по кредитам, взятым в иностранной валюте, расходы по которым можно будет вычесть из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не должен превышать 80% от ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 2011 года лимит составлял не более 15 % годовых). По мнению специалистов компании «Делойт», это может привести к уменьшению общей суммы процентов, принимаемой для целей налога на прибыль, что следует учитывать для целей налогового планирования и анализа кредитного портфеля.

В этот же блок нововведений отнесем смягчение уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений (Федеральный закон от 29.12.09 № 383-ФЗ). Эти поправки демонстрируют желание властей, по крайней мере, показать, что они работают над улучшением делового климата в стране и снижением административных барьеров. В рамках реформы исправительной системы в России в 2010 году были внесены поправки в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы РФ. Теперь к подозреваемому (обвиняемому) по делам о налоговых преступлениях не может применяться заключение под стражу (за исключением ряда случаев). Также был увеличен размер задолженности по налогам, которая может повлечь привлечение налогоплательщика к уголовной ответственности. Кроме того, в случае если налогоплательщик впервые совершил налоговое преступление, а также если суммы недоимки, пеней и штрафа были полностью уплачены, предусмотрено освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов организации.

Инновации

С 1 января 2011 года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ, содержащие исчерпывающий список работ (услуг), в отношении которых применяется ставка НДС 0% при представлении соответствующих документов, подтверждающих право на применение данной ставки. Очевидно, что некоторые налоговые споры теперь будут разрешены.

Кроме того, введен новый специальный режим иммиграции для высококвалифицированных иностранных специалистов. Последние изменения в законодательстве позволяют получить статус

«высококвалифицированного» специалиста иностранным специалистам, имеющим опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения их к трудовой деятельности в РФ предполагают получение ими вознаграждения в размере 2 млн и более рублей за период, не превышающий одного года. Данный статус позволяет использовать ставку налога на доходы (13%) с первого дня работы в России независимо от резидентского статуса, но лишь в отношении дохода, полученного в связи со статусом. Новые правила, в частности, предоставляют дополнительные возможности налогового планирования для иностранных топ-менеджеров, которые отвечают за регионы и чья работа связана с многочисленными поездками.

Введен также целый ряд налоговых льгот для участников Инновационного центра «Сколково». В частности, им можно не платить налог на прибыль и на имущество в период запуска проекта. Предусмотрен упрощенный таможенный порядок ввоза высокотехнологичного оборудования в страну, предусмотрены по такому товару и льготы по НДС.

Скачать полный текст исследования в формате PDF можно по ссылке (225Кб).