Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Расходы на автострахование: варианты учета

Расходы на автострахование: варианты учета

С некоторых пор эксплуатация транспортных средств, чей собственник, будь то физическое или юридическое лицо, не озаботился покупкой полиса «автогражданки», попросту запрещена. Однако наличие полиса, к сожалению, не гарантирует, что в случае наступления ДТП страховая компания полностью возместит ущерб. Поэтому гораздо спокойнее выпускать «железного коня» на дорогу, снабдив его дополнительной страховкой

06.10.2008
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: А. Березин, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Надо - значит надо

На основании статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых они должны быть застрахованы, определены в Законе от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса затраты на обязательное и добровольное страхование в целях налогообложения прибыли являются расходами, связанными с производством и реализацией. При этом страховые взносы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с действующим законодательством и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК).

Следовательно, страховые взносы по договорам ОСАГО, уплачиваемые налогоплательщиком страховой компании, имеющей соответствующую лицензию, учитываются в составе расходов организации. Таково мнение представителей УФНС по г. Москве (письмо от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753).

Проявляем инициативу

Как правило, гораздо больше вопросов возникает по поводу взносов на добровольные виды страхования. Напомним, что в целях налогообложения учитываются расходы на добровольное страхование транспортных средств, в том числе арендованных. Это можно сделать в случае использования автомобиля в производственной деятельности компании, либо для управленческих нужд (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК).

Объекты имущественного страхования - это имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 4 Закона № 4015-1. А посему взносы от угона и ущерба по КАСКО учитываются в составе расходов. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 20 февраля 2008 года № 03-03-06/1/119.

Но как быть при заключении контракта добровольного страхования ответственности? Увы и ах! Сделать это весьма затруднительно. Дело в том, что расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК).

Однако ответа на вопрос, что именно подразумевается под «общепринятыми международными требованиями», российское законодательство не дает. Как отмечают специалисты Минфина в письме от 7 сентября 2005 года № 03-03-02/74, взносы на добровольное страхование гражданской ответственности могут быть учтены в двух случаях:

  • отечественная страховая организация предоставляет налогоплательщику страховую защиту за пределами России по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства российский резидент не сможет осуществлять свою деятельность;
  • страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие указанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

Естественно, у организации может возникнуть желание заключить со страховщиком смешанный договор добровольного страхования ТС и гражданской ответственности. Однако желаемого эффекта такой «маневр» не принесет, так как отраженный в страховом полисе одной суммой взнос по КАСКО и ДСАГО придется уплачивать из чистой прибыли. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письме от 1 августа 2007 года № 20-12/073169. Следуя логике чиновников, учесть затраты по имущественному страхованию возможно только в случае выделения данного взноса в контракте отдельной суммой.

Бухгалтерский учет

Итак, с налоговым учетом более-менее определились. А как выглядит сотрудничество со страховщиками с бухгалтерской точки зрения?

Затраты по всем видам страхования автотранспорта являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость оказанных услуг. Данный вывод следует из положений пунктов 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Страховые взносы учитываются в качестве затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.

Как нетрудно догадаться, наибольшие проблемы возникают с взносами на добровольное страхование гражданской ответственности. Так как затраты по данному виду страхования не учитываются в целях налогообложения, то организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример

На балансе организации в качестве основного средства учитывается автомобиль. ТС используется в производственной деятельности. В сентябре 2008 года фирма застраховала данный автомобиль сроком на 12 месяцев (с 01.09.08 по 31.08.09). Были оформлены следующие договоры: ОСАГО - на сумму 6000 рублей; КАСКО - 48 000 рублей; ДСАГО - 3000 рублей. Взносы по всем договорам были уплачены единовременно. В учете будут сделаны следующие проводки:

По договору обязательного страхования гражданской ответственности:

Дебет 76-1 («Расчеты по имущественному и личному страхованию»)     Кредит 51
- 6000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ОСАГО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 6000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 500 руб. = (6000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов.

По договору добровольного страхования от угона и ущерба:

Дебет 76-1     Кредит 51
- 48 000 руб. - перечислен страховой взнос по договору КАСКО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 48 000 руб. - расходы по договору КАСКО отражены в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 4000 руб. = (48 000 руб. : 12) - отражена сумма расходов по договору КАСКО, относящаяся к текущему месяцу.

По договору добровольного страхования гражданской ответственности:

Дебет 76-1     Кредит 51
- 3000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ДСАГО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 3000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 250 руб. = (3000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов;

Дебет 99     Кредит 68
- 60 руб. = (250 руб. × 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Расходы, связанные с производством
  • 10.09.2018  

    Как верно указано судами, для целей налогообложения (списания в состав резерва по сомнительным долгам просроченной задолженности, обеспеченной залогом) не имеет правового значения факт использования товара и невозможности его возврата в натуре, в данном случае определяющим является отнесение задолженности к сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.

  • 27.08.2018  

    Суды пришли к выводу о необоснованном увеличении заявителем затратной части при исчислении налога на прибыль при отсутствии поставок по спорному договору, конечная цель которой минимизация уплачиваемых налогов. Заявитель надлежащим образом не подтвердил право на отнесение 37 179 930,17 руб. в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2013 год.

  • 06.08.2018  

    Право признания в составе расходов сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России (пункт 1 статьи 292 НК РФ), а также право переноса на следующий отчетный (налоговый) период сумм РВПС, отнесенных на расходы банка и не полностью использованных в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной


Вся судебная практика по этой теме »

Договор страхования
  • 19.08.2013  

    В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

  • 26.10.2011  

    ИП ссылается на то, что ОАО не доплатило ему страховое возмещение по риску «перерыв в хозяйственной деятельности». Требования предпринимателя удовлетворены частично, поскольку им представлены доказательства, подтверждающие период производства работ в пострадавшем помещении.

  • 24.01.2010   Допущенная страховой компанией явная неосмотрительность при заключении договоров страхования, не позволяет согласиться с утверждением заявителя об экономической оправданности понесенных им затрат по выплате страхового возмещения, а, следовательно, и об обоснованности учтенных им при исчислении налога на прибыль расходов как это вытекает из статьи 252 НК РФ

Вся судебная практика по этой теме »