Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Расходы на автострахование: варианты учета

Расходы на автострахование: варианты учета

С некоторых пор эксплуатация транспортных средств, чей собственник, будь то физическое или юридическое лицо, не озаботился покупкой полиса «автогражданки», попросту запрещена. Однако наличие полиса, к сожалению, не гарантирует, что в случае наступления ДТП страховая компания полностью возместит ущерб. Поэтому гораздо спокойнее выпускать «железного коня» на дорогу, снабдив его дополнительной страховкой

06.10.2008
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: А. Березин, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Надо - значит надо

На основании статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых они должны быть застрахованы, определены в Законе от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса затраты на обязательное и добровольное страхование в целях налогообложения прибыли являются расходами, связанными с производством и реализацией. При этом страховые взносы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с действующим законодательством и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК).

Следовательно, страховые взносы по договорам ОСАГО, уплачиваемые налогоплательщиком страховой компании, имеющей соответствующую лицензию, учитываются в составе расходов организации. Таково мнение представителей УФНС по г. Москве (письмо от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753).

Проявляем инициативу

Как правило, гораздо больше вопросов возникает по поводу взносов на добровольные виды страхования. Напомним, что в целях налогообложения учитываются расходы на добровольное страхование транспортных средств, в том числе арендованных. Это можно сделать в случае использования автомобиля в производственной деятельности компании, либо для управленческих нужд (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК).

Объекты имущественного страхования - это имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 4 Закона № 4015-1. А посему взносы от угона и ущерба по КАСКО учитываются в составе расходов. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 20 февраля 2008 года № 03-03-06/1/119.

Но как быть при заключении контракта добровольного страхования ответственности? Увы и ах! Сделать это весьма затруднительно. Дело в том, что расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК).

Однако ответа на вопрос, что именно подразумевается под «общепринятыми международными требованиями», российское законодательство не дает. Как отмечают специалисты Минфина в письме от 7 сентября 2005 года № 03-03-02/74, взносы на добровольное страхование гражданской ответственности могут быть учтены в двух случаях:

  • отечественная страховая организация предоставляет налогоплательщику страховую защиту за пределами России по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства российский резидент не сможет осуществлять свою деятельность;
  • страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие указанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

Естественно, у организации может возникнуть желание заключить со страховщиком смешанный договор добровольного страхования ТС и гражданской ответственности. Однако желаемого эффекта такой «маневр» не принесет, так как отраженный в страховом полисе одной суммой взнос по КАСКО и ДСАГО придется уплачивать из чистой прибыли. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письме от 1 августа 2007 года № 20-12/073169. Следуя логике чиновников, учесть затраты по имущественному страхованию возможно только в случае выделения данного взноса в контракте отдельной суммой.

Бухгалтерский учет

Итак, с налоговым учетом более-менее определились. А как выглядит сотрудничество со страховщиками с бухгалтерской точки зрения?

Затраты по всем видам страхования автотранспорта являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость оказанных услуг. Данный вывод следует из положений пунктов 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Страховые взносы учитываются в качестве затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.

Как нетрудно догадаться, наибольшие проблемы возникают с взносами на добровольное страхование гражданской ответственности. Так как затраты по данному виду страхования не учитываются в целях налогообложения, то организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример

На балансе организации в качестве основного средства учитывается автомобиль. ТС используется в производственной деятельности. В сентябре 2008 года фирма застраховала данный автомобиль сроком на 12 месяцев (с 01.09.08 по 31.08.09). Были оформлены следующие договоры: ОСАГО - на сумму 6000 рублей; КАСКО - 48 000 рублей; ДСАГО - 3000 рублей. Взносы по всем договорам были уплачены единовременно. В учете будут сделаны следующие проводки:

По договору обязательного страхования гражданской ответственности:

Дебет 76-1 («Расчеты по имущественному и личному страхованию»)     Кредит 51
- 6000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ОСАГО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 6000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 500 руб. = (6000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов.

По договору добровольного страхования от угона и ущерба:

Дебет 76-1     Кредит 51
- 48 000 руб. - перечислен страховой взнос по договору КАСКО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 48 000 руб. - расходы по договору КАСКО отражены в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 4000 руб. = (48 000 руб. : 12) - отражена сумма расходов по договору КАСКО, относящаяся к текущему месяцу.

По договору добровольного страхования гражданской ответственности:

Дебет 76-1     Кредит 51
- 3000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ДСАГО;

Дебет 97     Кредит 76-1
- 3000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):

Дебет 20     Кредит 97
- 250 руб. = (3000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов;

Дебет 99     Кредит 68
- 60 руб. = (250 руб. × 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Расходы, связанные с производством
  • 07.11.2016  

    Что касается доводов кассационной жалобы о расторжении трудовых договоров применительно к вопросу о доначислении налога на прибыль, то суд кассационной инстанции, поддерживая позицию судебных актов, принял во внимание, что две судебные инстанции установили, что спорные выплаты не были связаны непосредственно с выполнением работниками общества своих трудовых обязанностей и не отвечали признакам стимулирующих начислений и надб

  • 29.08.2016   Судами сделан обоснованный вывод, что содержание услуги по предоставлению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в безвозмездное временное пользование сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств данного имущества в процессе его использования. Следовательно, в целях налогообложения предоставление ТМЦ в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом.
  • 17.08.2016   Суды обеих инстанции пришли к правомерному выводу, что оснований для вменения дополнительного внереализационного дохода у инспекции не имелось, поскольку объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков, в связи с чем, начисление налога на прибыль организаций по этому эпизоду в размере 179 541 руб. является необоснованным.

Вся судебная практика по этой теме »

Договор страхования
  • 19.08.2013  

    В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

  • 26.10.2011  

    ИП ссылается на то, что ОАО не доплатило ему страховое возмещение по риску «перерыв в хозяйственной деятельности». Требования предпринимателя удовлетворены частично, поскольку им представлены доказательства, подтверждающие период производства работ в пострадавшем помещении.

  • 24.01.2010   Допущенная страховой компанией явная неосмотрительность при заключении договоров страхования, не позволяет согласиться с утверждением заявителя об экономической оправданности понесенных им затрат по выплате страхового возмещения, а, следовательно, и об обоснованности учтенных им при исчислении налога на прибыль расходов как это вытекает из статьи 252 НК РФ

Вся судебная практика по этой теме »