
Аналитика / Налогообложение / Имущественный вклад в уставный капитал
Имущественный вклад в уставный капитал
Современное налоговое законодательство четко разграничивает понятия «имущество» и «имущественные права», что подразумевает под собой особый порядок налогообложения каждой из этих категорий. Впрочем, как оказалось, не всегда
08.10.2008Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииИмущество и имущественные права
Общее понятие имущества дается в Гражданском кодексе и представляет собой ряд объектов гражданских прав: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК).
Однако понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства используются в Налоговом кодексе в оригинальном значении лишь в том случае, если иное не предусмотрено самим Кодексом (ст. 11 НК).
Между тем согласно статье 38 главного налогового закона под имуществом понимаются все те же виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с положениями статьи 128 Гражданского кодекса, но за исключением имущественных прав.
Иными словами, для целей налогообложения понятия «имущество» и «имущественные права» следует разграничивать. Такое разделение понятий имеет принципиальное значение для налогового учета, в том числе, если речь идет о передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Налог на прибыль
В том, что касается определения налоговой базы по налогу на прибыль, законодатель довольно четко отрегулировал вопросы передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса предусматривает, что доходы как в виде имущества, так и в виде имущественных или неимущественных прав, имеющие денежную оценку, которые получены в виде вкладов в уставный капитал организации, не учитываются при налогообложении прибыли.
Кроме того, данное положение подтверждается и статьей 277 Налогового кодекса, в пункте 1 которой сказано, что у организации-получателя вклада не возникает прибыли при получении в качестве оплаты доли в ее уставном капитале не только имущества, но и имущественных прав. В свою очередь у компании-инвестора не возникает при такой передаче убытка.
При этом следует обратить внимание на ряд особенностей определения доходов получающей стороны. К примеру, переданные ей имущественные права в целях налогообложения прибыли принимаются по их остаточной стоимости. Она определяется по данным налогового учета инвестора на дату перехода права собственности на указанные имущественные права. Причем в остаточной стоимости можно учесть дополнительные расходы передающей стороны, которые возникли при передаче прав при условии, что они определены в качестве вклада в уставный капитал.
Отметим также, что если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимых в УК имущественных прав, то стоимость эта будет признана равной нулю (п. 1 ст. 277 НК).
Налог на добавленную стоимость
С исчислением НДС дело обстоит сложнее. Напомним, что объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признается реализация продукции, в том числе предметов залога, а также передача имущественных прав.
Безусловно, в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса сказано, что передача имущества, если она носит инвестиционный характер и, в частности, представляет собой внесение вклада в УК хозяйственных обществ и товариществ, реализацией не является. Однако, как уже отмечалось выше, понятия «имущество» и «имущественные права» в налоговом законодательстве не отождествляются, поэтому и применять нормы законодательства, действующие для одной из этих категорий, неправомерно по отношению к другой.
Не освобождается от НДС передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации и на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса, где перечислены операции, не признаваемые объектом обложения НДС и не подлежащие налогообложению. Значит ли это, что налог необходимо включать в стоимость передаваемых имущественных прав?
Как выяснилось, нет. Специалисты финансового ведомства в письме от 18 сентября 2008 года № 03-07-07/93 указали, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал носит инвестиционный характер и в связи с этим по своей сути не является реализацией. Следовательно, резюмируют они, в данной ситуации нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса вполне применимы.
Это означает, что при передаче имущественных прав в оплату доли в уставном капитале организация должна будет восстановить НДС, принятый к вычету при их приобретении (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Сумму восстановленного налога передающая сторона указывает в передаточных документах. Соответственно, принимающая сторона на основании этих документов сможет принять НДС к вычету при условии, что внесенное в уставный капитал имущество принято к учету и будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК).
Темы: НДС  Налог на прибыль  
- 01.12.2023 Вице-спикер ГД предложил ввести нулевой НДС на мандарины и новогодние елки
- 13.11.2023 Минфин пояснил, нужно ли платить НДС при передаче образцов для испытаний
- 02.11.2023 ЛДПР вносит законопроект об отмене НДС на розданные просроченные продукты
- 30.11.2023 Минфин сообщил, как учитываются доходы и расходы от безвозмездно полученного имущества
- 30.11.2023 Часть предприятий Санкт-Петербурга хотят освободить от крупного налога
- 30.11.2023 За 2023 год доход казны Пермского края от налогов на прибыль вырос на треть
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 25.09.2023 КПП в реквизитах организации: как расшифровать
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДС и налог на прибыль, указывая на создание обществом и его контрагентами искусственных условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов и увеличения расходной части налоговой базы.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не исследованы обстоятельства, приводимые налоговым органом в обоснование номинального характера сделки, заключенной
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДС, указывая умышленные действия общества, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни по операциям с контрагентом с целью получения налоговой экономии в виде сумм налога в составе налоговых вычетов по данным операциям.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено создание обществом фиктивного документооборота исключительно с
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДС, указывая на создание обществом формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно предъявленного к вычету НДС.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не выяснено, что конкретно обжалует общество, отказывается ли оно от части своего первоначально заявленного требования либо полностью обжалует решение налогового о
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налоги на прибыль и на имущество, ссылаясь на создание обществом искусственных условий для применения УСН путем регистрации обособленного подразделения (филиала) вне места своего нахождения.Итог: требование удовлетворено, поскольку действия общества были направлены на передислокацию деятельности (одновременное осуществление деятельности в двух городах в течение четырех месяц
- 28.11.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль и НДС, пени со ссылкой на неправомерность предъявления НДС к вычету и учета расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с контрагентами, а также включения в состав расходов сумм амортизации буровой установки.Итог: требование удовлетворено, поскольку не доказан факт формальности документооборота и отсутствия реальных хозяйственных операций с контрагентами
- 28.11.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль, начислены пени, штрафы за неуплату налога и непредставление документов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку сделан вывод о создании обществом схемы организации хозяйственной деятельности, связанной с привлечением подконтрольных компаний, применявших УСН, и направленной на искусственное создание условий для завышения расходов по налогу на прибыль и ум
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 16.11.2023 г. № 03-07-11/109507
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 07.11.2023 г. № 03-07-11/105647
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 03.11.2023 г. № 03-07-11/105095
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 20.11.2023 г. № 03-03-06/1/110686
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 03.11.2023 г. № 03-03-06/1/105004
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 02.11.2023 г. № 03-03-06/1/104759
Комментарии