
Аналитика / Налогообложение / Налог на прибыль: 6:1 в пользу...
Налог на прибыль: 6:1 в пользу...
Поправки в главу 25 кодекса оказались неожиданными. Они коснулись расходов на оплату труда, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Разберемся по порядку, какие новшества ожидают нас в новом году
13.01.2009«Практическая бухгалтерия»Изменения в главу 25 кодекса внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Сначала о наиболее важных изменениях.
О суточных
То изменение, о котором сейчас пойдет речь, наверняка затронет большинство организаций. Наконец-то убрали смехотворное сторублевое ограничение по размеру суточных в командировках, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.
Теперь данные расходы можно признавать по суммам фактических затрат. В качестве ограничения останется только общее требование экономической обоснованности по статье 252 Налогового кодекса. А также не забудьте про нормы суточных, которые установлены в коллективном договоре.
Так что расходы на суточные можно будет без проблем учесть в составе «прибыльных» расходов - в полном объеме. Отменено также нормирование расходов на выплату полевого довольствия. Счет 1:0 в пользу налогоплательщиков.
Убытки без опаски
Немало организаций, которые не рискуют признавать убытки от реализации имущественных прав (кроме прав требования) в целях налогообложения прибыли. Ведь однозначного ответа, можно или нельзя это делать, не дают ни чиновники, ни кодекс.
Дело в том, что в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учесть убыток, который возник при реализации имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 кодекса. И в то же время там ничего не говорится про подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268, который определяет особенности учета расходов при реализации имущественных прав (долей, паев). Налицо - неувязка норм.
Из-за ошибки законодателя при реализации, например, доли в уставном капитале формально по кодексу учесть убыток было проблематично. Минфин прямо утверждал, что это делать нельзя (письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735).
Теперь убыток можно будет признать без опаски. Соответствующие изменения внесены в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса. Счет 2:0 в пользу налогоплательщиков.
Учиться и еще раз учиться!
Среди прочих расходов положительные изменения произошли в порядке признания затрат на обучение сотрудников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Состав учитываемых затрат расширился. Если раньше в качестве расходов на обучение можно было учесть только затраты на подготовку и переподготовку кадров, то теперь - и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
После внесения изменений можно отнести на расходы затраты на обучение в училищах, техникумах, институтах, в том числе в аспирантуре. Дело вот в чем. Статья 9 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» (далее - Закон № 3266-1) говорит, что основные профессиональные программы бывают начального, среднего, высшего и послевузовского образования. Эти программы как раз и реализуются в начальных, средних и высших учебных заведениях (например, в училищах, техникумах, институтах) (ст. 12 Закона № 3266-1).
В результате поправка «на обучение» убрала из пункта 3 статьи 264 прямой запрет учитывать в качестве налоговых расходов затраты на обучение в средних и высших специальных учебных заведениях.
А как же затраты на обучение в аспирантуре? Действующая редакция пункта 3 статьи 264 прямо не запрещает учесть их в налоговых расходах, но исходя из содержания статей 21, 25 и 27 Закона № 3266-1 можно сделать вывод, что обучение в аспирантуре повышает уровень образования. Значит, такое обучение не может быть частью программ по подготовке кадров. Это отметил УМНС по городу Москве в письме от 27 февраля 2003 г. № 26-12/11653.
Однако в следующем году сомнения в том, можно или нельзя учесть такие расходы, отпадут.
Чтобы признать образовательные расходы, будет не важно, числится физическое лицо в штате организации или нет. Достаточно иметь с ним договорное обязательство по устройству на работу к оплачивающему обучение работодателю. По этому обязательству физическому лицу необходимо в течение трех месяцев после обучения устроиться в данную организацию и отработать там не менее года.
В противном случае учтенную в расходах сумму затрат на обучение нужно включить в состав внереализационных доходов.
Надо отметить, что и ранее Минфин разрешал относить в состав расходов затраты на оплату обучения тех лиц, которые на момент обучения не находились в штате. Однако их можно было учесть только в момент поступления обучающегося «несотрудника» на работу (письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/77).
Кроме того, в пункте 3 статьи 264 четко будут прописаны условия аккредитации. Ранее было неясно, что необходимо образовательному учреждению, которому платится за обучение, - только лицензия или и лицензия и аккредитация. По этому вопросу часто возникали споры с налоговиками.
Хотя были и письма Минфина, и решения судов в поддержку налогоплательщиков, признающие, что важна только лицензия (письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. по делу № А42-3309/2006). Вполне мог быть спор с налоговиками. Теперь вопрос решен однозначно - аккредитация не обязательна.
С нового года внесена ясность в вопрос, как учесть расходы на оплату обучения на курсах. Такое обучение, наряду с обучением по отдельным предметам (модулям) в рамках длительных программ, является обучением по дополнительной образовательной программе (п. 8 ст. 9 Закона № 3266-1), расходы по которой учитываются при налогообложении прибыли. Ранее также не возбранялось в целях признания расходов оплачивать некоторые курсы сотрудников, например курсы МБА (письмо Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657). Но чтобы отнести курсы к профподготовке, требовались дополнительные обоснования. Теперь они не нужны.
Необходимо добавить, что как раньше, так и сейчас обучение на краткосрочных семинарах, курсах организаций, не являющихся образовательными учреждениями с соответствующими лицензиями (например, в аудиторских фирмах), можно учитывать для налогообложения как информационные, консультационные и прочие аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ) и, кроме того, как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, было признано обоснованным то, что к расходам отнесены затраты на обучение на курсах английского языка (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. по делу № А56-51313/2004). Счет 3:0 в пользу налогоплательщиков.
Преференции-2009
Со следующего года вводятся преференции для организаций, которые тратят средства на определенные Правительством РФ научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Впервые в кодексе предусмотрено, что в расходах можно признать сумму в размере больше, чем фактические затраты.
В статью 262 внесены изменения, согласно которым теперь затраты по данным НИОКР можно будет признать в качестве расходов не только сразу в том периоде, когда они осуществлены, но еще и с повышающим коэффициентом 1,5. При этом не важно, дали эти разработки положительный результат или нет.
Что касается содержания перечня, то на данный момент информации на этот счет нет. Счет 4:0 в пользу налогоплательщиков.
Больше расходов хороших и разных
Теперь можно не только безболезненно, с точки зрения «зарплатных» налогов, компенсировать работникам затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, но еще и относить данную компенсацию на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Так, со следующего года статью 255 «Расходы на оплату труда» дополнит специальный пункт 24.1.
Единственное ограничение - расходы на возмещение процентов можно будет признать в размере 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Правда, воспользоваться преимуществами учета для налогообложения процентов по кредитам на приобретение недвижимости можно только до 1 января 2012 года. Счет 5:0 в пользу налогоплательщиков.
Идем дальше... Увеличена предельная сумма расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которая может уменьшать налоговую базу. Вместо 3 процентов в расходы можно будет отнести 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Счет 6:0 в пользу налогоплательщиков.
Внесены уточняющие поправки. Кроме того, приведен в соответствие со статьей 256 стоимостный предел, в размере которого можно учесть затраты по приобретению таких нематериальных активов, как исключительные права на программы ЭВМ. Теперь в состав прочих расходов можно будет включать затраты до 20 000 рублей вместо 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В очередной раз для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, продлено применение нулевой ставки по налогу на прибыль по операциям реализации сельхозпродукции. На этот раз - до 2012 года (ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).
Ложка дегтя
Главное отрицательное изменение - со следующего года выплаты членам совета директоров нельзя будет учесть в расходах. Это устранит существующую неопределенность. Ведь кодекс и разъяснения чиновников не дают однозначного ответа, можно ли учесть выплаты членам совета директоров, с которыми у организации заключены трудовые или гражданско-правовые отношения. Теперь вопрос отпал. В кодексе четко сказано: такие выплаты - не расход. Счет 6:1 в пользу налогоплательщиков.
Для вашего удобства приведена таблица основных изменений и дана их оценка.
Норма Налогового кодекса | Что изменилось | Оценка |
---|---|---|
п. 12 ст. 264, п. 38 ст. 270 | Командировочные расходы не нормируются | + |
п. 2 ст. 268 | Можно признать убыток от реализации имущественных прав | + |
подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 | Расширен и стал более понятным состав затрат на обучение | + |
п. 2 ст. 262 | Увеличена сумма расходов на часть НИОКР | + |
п. 24.1 ст. 255 | Введен новый вид расхода - оплата процентов по жилищным кредитам за сотрудников | + |
п. 16 ст. 255 | Увеличена сумма расходов по страхованию жизни и здоровья | + |
п. 48.8 ст. 270 | Из расходов исключены выплаты членам совета директоров | - |
Сделаем выводы...
Благодаря новой редакции кодекса можно больше расходов признать для целей налогообложения прибыли. Кроме того, его нормы стали более однозначными, убраны «скользкие» моменты. Остается надеяться, что отрицательные для налогоплательщиков поправки померкнут на фоне положительных.
Темы: Налог на прибыль  Налоговое право  
- 12.01.2021 Роспатент разработал предложения по налоговому стимулированию изобретательства
- 11.01.2021 Вступил в силу закон о налоговых льготах для отечественных IT-фирм
- 03.12.2020 В Санкт-Петербурге поддержали проект закона о налоговых льготах для региональных инвесторов
- 13.12.2016 Изменения в налогообложении и уплате страховых взносов с 1 января 2017 года: приглашаем на бесплатный вебинар
- 19.09.2013 Общая величина налоговых льгот в России за 2012 г. составила 5,5 трлн руб
- 19.09.2013 Депутаты приняли законопроект о налоговых льготах для инвестпроектов на Дальнем Востоке
- 07.09.2020 Изменения в НК РФ, обеспечивающие поддержку IT-компаний
- 07.08.2020 Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
- 31.07.2020 Налоговый учет расходов на оплату услуг по тестированию работников на COVID-19
- 05.09.2013 Не храните тайны в банках
- 27.08.2013 Налог на недвижимость: зачем он нужен и чьи интересы затронет
- 16.08.2013 Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 30.08.2013
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. - 29.08.2013
О некоторых вопросах, возникающих
при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации - 21.08.2012
«Об утверждении обзора практики
Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2012 года»
- 13.06.2019 Письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/32039
- 12.04.2019 Письмо ФНС России от 10.04.2019 № СД-4-3/6748@
- 23.01.2019 Письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527
- 20.02.2018 Письмо Минфина России от 30.01.2018 г. № 03-11-06/2/4870
- 11.02.2018 Письмо Минфина России от 19.01.2018 г. № 03-02-07/1/2721
- 17.09.2013 О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
Комментарии