Налог на имущество при совмещении режимов

Остаточную стоимость объекта следует распределить Итак, компания использует объект (например, здание склада или магазина) одновременно в двух видах деятельности, один из которых переведен на «вмененку», а другой находится на общем режиме налогообложения.

Для расчета облагаемой базы по налогу на имущество (средней стоимости основных средств) необходимо знать остаточную стоимость этого актива, определенную по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ). А именно: для целей исчисления средней стоимости имущества используют показатели остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации для расчета облагаемой базы берут не всю остаточную стоимость здания, а только ее часть.

Ее нужно определять пропорционально доле выручки от реализации товаров на общем режиме (без НДС) в суммарном объеме выручки торговой фирмы. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

КОГДА ПРИДЕТСЯ СДАТЬ НУЛЕВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Если на балансе компании числятся полностью самортизированные основные средства, то платить налог на имущество по ним не надо. Однако сдавать нулевые декларации (расчеты) все же придется. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128. Дело в том, что плательщиками налога на имущество признаются фирмы, на балансе которых есть основные средства, являющиеся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Речь идет и о полностью самортизированных объектах, остаточная стоимость которых равна нулю. Налог по таким активам тоже будет равен нулю, но сдать отчет по ним необходимо.     За какой период определять выручку Возникает вопрос: выручку за какой период следует использовать для расчета* пропорции? По мнению финансистов, для этой цели нужно брать выручку за квартал (то есть за налоговый период по ЕНВД).

* При расчете пропорции используются показатели выручки, определенной по данным бухгалтерского учета.
Согласно методике, предложенной в письме № 03-06-01- 04/195, для определения остаточной стоимости облагаемого имущества:
- на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля берут выручку за I квартал (январь-март);
- на 1 мая, 1 июня и 1 июля - за II квартал (апрель-июнь);
- на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - за III квартал (июль- сентябрь);
- на 1 ноября, 1 декабря и 1 января следующего года - за IV квартал (октябрь-декабрь).

Иными словами, если говорить, например, о выручке за I квартал текущего года, то следует использовать показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал.

ПРИМЕР 1
Магазин ЗАО «Пять островов» работает на «вмененке», поскольку площадь торгового зала составляет 100 кв. м. Фирма реализует в розницу покупные товары, а также продукцию собственного изготовления - куры-гриль. Условия для потребления кур на территории магазина не созданы, поэтому такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-11-09/233). Она облагается налогами в рамках общего режима.

Здание магазина учтено на балансе торговой фирмы в составе собственных основных средств.

Для упрощения примера предположим, что других объектов в собственности компании нет.

Суммарная выручка ЗАО «Пять островов» за I квартал 2010 года составила 500 000 руб. (без НДС), в том числе:
- от реализации продукции собственного изготовления - 50 000 руб.;
- от продажи покупных товаров в розницу - 450 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2010 года доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна 10% ((50 000 руб. : 500 000 руб.) х 100).

Остаточная стоимость здания магазина, по данным бухгалтерского учета, такова:
- на 1 января - 970 000 руб.;
- на 1 февраля - 960 000 руб.;
- на 1 марта - 950 000 руб.;
- на 1 апреля - 940 000 руб.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(970 000 руб. + 960 000 руб. + 950 000 руб. + 940 000 руб.) х 10% = 382 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца в расчете авансового платежа по налогу на имущество (утвержден приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н) за I квартал фиксируется в графе 3 строк 020-050 раздела 2. В рассматриваемой ситуации по этим строкам нужно указать ту часть остаточной стоимости объекта, которая принимается при исчислении средней стоимости имущества. Например, остаточная стоимость здания по состоянию на 1 января 2010 года будет равна 97 000 руб. (970 000 руб. 5 10%). Эту сумму следует отразить в графе 3 строки 020 раздела 2.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (I квартал 2010 года) составит:
382 000 руб. : (3 мес. + 1 мес.) = 95 500 руб.

Этот показатель должен быть отражен в строке 120 раздела 2 расчета авансовых платежей.

Допустим, ставка налога на имущество составляет 2,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна 525,25 руб. (95 500 руб. х 2,2% : 4).

Этот показатель указывают в строке 030 раздела 1 и строке 180 раздела 2 расчета авансовых платежей.

Если деятельность ведется не с начала года На практике может сложиться такая ситуация: торговая фирма стала заниматься тем или иным видом деятельности не с начала года. Расскажем о нюансах исчисления налога на имущество в подобном случае.

БИЗНЕС НА ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЧАТ ПОЗЖЕ Предположим, что торговая компания работает на «вмененке». А, например, с апреля текущего года начала вести еще и деятельность, облагаемую налогами в рамках общего режима.

По нашему мнению, здесь нужно действовать по аналогии с ситуацией, когда основное средство введено в эксплуатацию в середине года. Так, если здание начали использовать в апреле, то при расчете средней стоимости имущества в период с 1 января по 1 апреля его остаточная стоимость во внимание не принимается. А с 1 мая стоимость здания включается в расчет средней стоимости основных средств при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за полугодие.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает следующее. Если бизнес на общем режиме начали вести, например, в апреле, то остаточная стоимость объекта участвует в расчете средней стоимости имущества с 1 мая.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале 2010 года магазин ЗАО «Пять островов» занимался только реализацией покупных товаров и работал на «вмененке». А в апреле 2010 года он приступил к продаже продукции собственного изготовления - кур-гриль.

Общая выручка магазина за II квартал 2010 года составила 700 000 руб. (без НДС), в том числе:
- от реализации продукции собственного изготовления - 140 000 руб.;
- от продажи покупных товаров в розницу - 560 000 руб.

Таким образом, за II квартал доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
(140 000 руб. : 700 000 руб.) х 100 = 20%.

Поскольку деятельность на общем режиме (реализация кур-гриль) началась в апреле, остаточная стоимость актива по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля для исчисления налога на имущество во внимание не принимается. При расчете средней стоимости имущества за полугодие учитываются только показатели стоимости актива на 1 мая, 1 июня и 1 июля.

Допустим, остаточная стоимость здания магазина, по данным бухучета, составит:
- на 1 мая - 930 000 руб.;
- на 1 июня - 920 000 руб.;
- на 1 июля - 910 000 руб.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(930 000 руб. + 920 000 руб. + 910 000 руб.) х 20% = 552 000 руб.

Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
552 000 руб. : (6 мес. + 1 мес.) = 78 857,14 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие такова:
78 857,14 руб. х 2,2% : 4 = 433,71 руб.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА «ВМЕНЕНКЕ» НАЧАЛАСЬ ПОЗЖЕ Рассмотрим обратную ситуацию. Торговая фирма работает на общем режиме налогообложения, но начала заниматься новым видом деятельности, который подлежит переводу на «вмененку». Нужно помнить, что «вмененный» налог платят с того квартала, в котором фирма стала вести деятельность, облагаемую ЕНВД (у нее появились физические показатели для расчета налога), и зарегистрировалась в налоговой инспекции в качестве плательщика этого налога. При этом налог перечисляют за все месяцы данного квартала независимо от того, велся в них фактически «вмененный» бизнес или нет. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 28 мая 2009 г. № 03-11-09/188.

Соответственно, по нашему мнению, распределять остаточную стоимость помещения, участвующего в обоих видах деятельности, надо за весь квартал, а не только за те месяцы, в которых фактически осуществлялась «вмененная» деятельность.

ПРИМЕР 3
Фирма ООО «Интершуз» торгует оптом обувью со склада и применяет общий режим налогообложения. В марте 2010 года администрация решила продавать обувь и физическим лицам за наличный расчет (выдачу кассового чека и отгрузку товаров планировали осуществлять на складе). Такая деятельность может быть переведена на «вмененку» (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-11-06/3/224). В этом же месяце было подано в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Уведомление о постановке на учет компания получила 1 апреля. Физический показатель для расчета «вмененного» налога - «площадь торгового места» (площадь помещения склада превышает 5 кв. м). Непосредственную реализацию обуви населению ООО «Интершуз» начало в мае 2010 года. Несмотря на это, датой начала «вмененного» бизнеса признается 1 апреля.

Помещение склада является собственностью торговой фирмы (для упрощения примера предположим, что других основных средств на балансе компании нет). Его бухгалтерская остаточная стоимость составляет:
- на 1 января - 1 300 000 руб.;
- на 1 февраля - 1 250 000 руб.;
- на 1 марта - 1 200 000 руб.;
- на 1 апреля - 1 150 000 руб.;
- на 1 мая - 1 100 000 руб.;
- на 1 июня - 1 050 000 руб.;
- на 1 июля - 1 000 000 руб.

В I квартале 2010 года фирма применяла только общий режим налогообложения. Средняя стоимость имущества за I квартал такова:
(1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб.)/ (3 мес. + 1 мес.) = 1 225 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал исчисляется следующим образом:
1 225 000 руб. х 2,2% : 4 = 6737,50 руб.

Суммарная выручка фирмы за II квартал 2010 года составила 2 000 000 руб. (без НДС), в том числе:
- от реализации товаров оптом (деятельность на общем режиме) - 1 500 000 руб.;
- от продажи обуви в розницу (деятельность на ЕНВД) - 500 000 руб.
За II квартал доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
(1 500 000 руб. : 2 000 000 руб.) х 100 = 75%.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 75% = 2 362 500 руб.

Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
(1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + + 2 362 500 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 1 037 500 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие - 5706,25 руб. (1 037 500 руб. х 2,2% : 4).
  ДЛЯ РАСЧЕТА ЕНВД ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЯ НЕ РАСПРЕДЕЛЯЮТ

Если торговая фирма ведет разные виды деятельности в одном помещении (например, торговлю покупными товарами в розницу и реализацию продукции собственного изготовления), совмещая при этом «вмененку» и иной режим налогообложения, распределять площадь зала для исчисления «вмененного» налога нельзя. На этом настаивают финансисты.

По их мнению, в подобной ситуации ЕНВД следует рассчитывать со всей площади помещения (см. письма Минфина России от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий