Взаимозачет основных и «ценных» убытков

Требование о раздельном расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и аналогичного показателя от иных операций компании закреплено в пункте 8 статьи 280 Налогового кодекса. Более того, отдельно подобные значения необходимо определять также при оперировании с «ценностями», обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с бумагами, не удостоившимися такой чести. Правда, данного правила необходимо придерживаться уже не только рядовым организациям, но и профессиональным участникам РЦБ. Исключение сделано лишь для дилеров.

Налоговой базой по налогу на прибыль, как известно и понятно уже из наименования самого налога, является прибыль организации. При этом последняя представляет собой доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК). Однако разница между подобными показателями может в зависимости от обстоятельств быть как положительной, так отрицательной. И если в первом случае речь действительно идет о прибыли, то во втором уже имеет место убыток (п. 8 ст. 274 НК).

Таким образом, осуществляя помимо основной деятельности куплю-продажу ценных бумаг, компания вполне может столкнуться с ситуацией, когда одни операции по итогам периода дали положительный финансовый результат, а вторые, мягко говоря, себя не окупили. Между тем прибыль как от общей сферы бизнеса компании, так и от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке - 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК). В такой ситуации велик соблазн уменьшить прибыль, полученную в одной области, на убыток от другой. Кроме того, в Налоговом кодексе нет прямого требования об отдельном исчислении налога в подобной ситуации. Но не все так просто.

Покрываем «общие» убытки

В ситуации, когда убыточной оказалась основная деятельность фирмы, препятствий для уменьшения на сумму потерь доходов, полученных при совершении операций с ценными бумагами, нет. Как указали специалисты главного финансового ведомства в письме от 27 марта 2009 года № 03-03-06/1/194, Налоговый кодекс в данном случае никак налогоплательщика не ограничивает. Более того, если «масштаб трагедии» превысит величину «ценной» прибыли, то у фирмы попросту не будет объекта налогообложения, а значит, налог уплачивать не придется. Стоит отметить, что эксперты Минфина в отстаивании своего суждения довольно постоянны. Аналогичные выводы, в частности, содержат письма от 5 марта 2008 г. № 03-03-06/1/142, от 1 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/67, от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/14, от 30 августа 2007 г. № 03-03-06/1/614, от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/2/100.

Пример 1

Организацией, не являющейся дилером или иным профессиональным участником РЦБ, получены в налоговом периоде финансовые результаты от следующих операций:

• прибыль в размере 15 000 руб. от реализации векселя, не обращающегося на организованном рынке;
• прибыль от облигаций, переданных в доверительное управление и реализованных на торгах доверительным управляющим, в размере 17 000 руб.;
• убыток от основного вида деятельности в размере 30 000 руб.

Исходя из этих данных определим налоговую базу по налогу на прибыль:
15 000 руб. + 17 000 руб. - 30 000 руб. = 2000 руб.

Сумма налога составит:
2000 руб. × 20% = 400 руб.

В большинстве случаев поддерживают финансистов и судьи. В частности, о том, что налогоплательщик вправе уменьшить прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности, свидетельствуют постановления ФАС Уральского округа от 4 мая 2007 г. № Ф09-3120/07-С3, от 11 декабря 2006 г. № Ф09-10959/06-С7, ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2006 г. по делу № А56-60070/2005. Такую же точку зрения занял и Президиум ВАС в постановлении от 26 февраля 2008 г. № 14908/07.

Впрочем сам факт наличия арбитражной практики уже говорит о том, что в рассматриваемом вопросе налоговики не всегда согласны с позицией Минфина. Поэтому следование таковой несет в себе определенные риски. Более того, и среди судей встречаются «особые» мнения. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 22 января 2009 г. № КА-А40/13134-08-П пришел к выводу, что статьей 283 Налогового кодекса не предусмотрена возможность уменьшения убытка от основной деятельности на доходы от операций с ценными бумагами. Стоит отметить, что данное решение было принято арбитрами уже после того, как Высший Арбитражный Суд озвучил иную точку зрения.

«Ценные» убытки

Как уже упоминалось, в Налоговом кодексе нет прямого требования о раздельном расчете налога на прибыль по общим и «ценным» операциям. Однако, как оказалось, данного обстоятельства еще недостаточно для того, чтобы признать правомерной возможность налогоплательщика уменьшить доход от основной деятельности на сумму убытка от операций с ценными бумагами. Для последних, напомнили представители Минфина в письме от 27 марта 2009 года № 03-03-06/1/194, пунктом 10 статьи 280 Налогового кодекса установлен особый порядок учета. Так, ценный убыток предыдущего периода уменьшает базу по налогу на прибыль, образовавшуюся в результате аналогичных действий в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с правилами, установленными статьей 283 Кодекса. В частности, перенос убытков на будущее может осуществляться в течение десяти лет после их получения (п. 2 ст. 283 НК).

Кроме того, согласно НК, «подбивая» финансовые результаты по операциям с ценными бумагами, можно учитывать только те показатели, которые относятся к одной и той же категории ценных бумаг. Иными словами, доходы, полученные от манипуляций с бумагами, обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ), не могут уменьшаться на расходы (убытки) от движения иных ценных бумаг и наоборот.

Все вышеизложенное в совокупности, по мнению финансистов, подразумевает, что главным налоговым законом установлено ограничение, предполагающее, что прибыль от основного вида деятельности не может быть уменьшена на сумму «ценного» убытка. Впрочем, к тем же выводам приходят и многие судьи (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 ноября 2005 г. № А82-15599/2004-14, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. № Ф04-5956/2006(26388-А67-35), Ф04-5956/2006(26463-А67-35)).

В свою очередь, это означает, что учесть потери от операций с ценными бумагами при расчете налога на прибыль компания сможет только в том случае, если в последующие десять лет получит прибыль от манипуляций с аналогичными финансовыми инструментами. Иначе компенсировать потери не удастся.

Пример 2

Организацией, не являющейся дилером или иным профессиональным участником РЦБ, получены в налоговом периоде финансовые результаты от следующих операций:

• убыток в размере 30 000 руб. - от реализации векселя, не обращающегося на организованном рынке;
• прибыль - от облигаций, переданных в доверительное управление и реализованных на торгах доверительным управляющим, в размере 17 000 руб.;
• прибыль - от основного вида деятельности, в размере 15 000 руб.

Исходя из этих данных, определим налоговую базу по налогу на прибыль:
17 000 руб. + 15 000 руб. = 32 000 руб.

Сумма налога составит:
32 000 руб. × 20% = 6400 руб.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий