
Аналитика / Налогообложение / Об обложении «коронавирусной» субсидии НДФЛ и страховыми взносами
Об обложении «коронавирусной» субсидии НДФЛ и страховыми взносами
В ноябре 2021 года организация получила субсидию за нерабочие дни. В этой организации трудятся работники – внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Распространяются ли «коронавирусные» льготы по НДФЛ и страховым взносам на этих работников, а также на сотрудников, уволившихся в ноябре 2021 года до даты получения субсидии?
21.03.2022О социальной льготе
Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513 были утверждены Правила предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее – Правила). Указанные субсидии предоставлялись в целях:
– частичной компенсации затрат, связанных с осуществлением организациями деятельности в 2021 году на территории муниципального образования, в отношении которого было принято решение о введении на территории субъекта РФ ограничительных мероприятий (карантина);
– частичной компенсации затрат, связанных с осуществлением организациями деятельности в условиях нерабочих дней, установленных Указом Президента РФ от 20.10.2021 № 595, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.
О налоговой льготе
Федеральным законом от 29.11.2021 № 382‑ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена новым п. 89, а п. 1 ст. 422 НК РФ – новым пп. 17. В соответствии с ними освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.
Согласно абз. 1 п. 5 Правил размер субсидии за нерабочие дни определяется как произведение величины минимального размера оплаты труда по состоянию на 1 января 2021 года (12 792 руб.) и количества работников получателя субсидии в июне 2021 года, определяемого на основании данных разд. 3 расчета по страховым взносам.
Напомним, разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам заполняется в отношении всех застрахованных лиц, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
То есть в этом разделе РСВ указываются в том числе работники-совместители и лица, работающие по договорам ГПХ. Исходя из сказанного, делаем вывод, что льготы по НДФЛ и страховым взносам распространяются и на них.
Теперь, что касается ситуации, когда численность работников на дату получения субсидии за нерабочие дни отличается от численности сотрудников, приведенной в РСВ за июнь 2021 года, в соответствии с которым налоговым органом был произведен расчет размера субсидии. Разъяснения по этому поводу даны в Письме ФНС России от 21.01.2022 № БС-4-11/592@ (указанная позиция согласована с Минфином (Письмо от 19.01.2022 № 03‑04‑07/2554)).
Налоговики разъяснили, что выплаты работникам, не превышающие 12 792 руб. на одного работника, произведенные работодателями в месяце получения субсидии за нерабочие дни или в следующем за ним календарном месяце, независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии за нерабочие дни, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами.
По мнению автора, исходя из данных формулировок, можно сделать вывод: если в месяце получения субсидии были уволены работники (в том числе до даты получения субсидии), выплаты в размере 12 792 руб. в их пользу также освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами. То есть, если при выплате работнику расчета в связи с увольнением с него был удержан НДФЛ, а впоследствии в этом же месяце из федерального бюджета была получена субсидия, налог считается излишне удержанным.
По общим правилам, если организация излишне удержала налог с сотрудника, который в организации больше не работает, она все равно должна вернуть ему налог. Прекращение трудовых отношений в данном случае значения не имеет.
Мы полагаем, что организации следует уведомить бывшего работника об излишнем удержании, получить от него заявление на возврат и перечислить эту сумму НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
От редакции
Официальной позиции чиновников по данному вопросу пока нет.
* * *
Выплаты в пользу работников-совместителей, а также лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, осуществленные работодателями, получившими «коронавирусную» субсидию из федерального бюджета, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в размере 12 792 руб. на основании п. 89 ст. 217 и пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ.
По нашему мнению, указанные положения НК РФ распространяются также на выплаты, осуществленные в связи с увольнением работников в месяце получения субсидии (в том числе до даты ее получения).
Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, №3, 2022 год
- 02.06.2023 В Правительстве одобрили законопроект об исключении удержанного НДФЛ из размера хищения
- 02.06.2023 Путин: богатые россияне не против роста НДФЛ, ведь деньги идут на детей
- 02.06.2023 Уведомления по НДФЛ можно будет подавать дважды в месяц
- 31.05.2023 У предпринимателей осталось менее дня, чтобы подать заявление о рассрочке по взносам
- 25.05.2023 В РФ могут освободить ИП от страховых взносов в периоды снижения доходов
- 05.04.2023 «Справедливая Россия» предлагает повысить штраф за неуплату страховых взносов до 100% от всей суммы
- 17.05.2023 Деньги с ЕНС будут списывать по новым правилам
- 24.04.2023 Налоговики сообщили о самых частых ошибках в 6‑НДФЛ за I квартал
- 21.04.2023 Как заполнять 6‑НДФЛ за I квартал: читаем свежую памятку от ФНС
- 16.05.2023 СФР рассчитал скидки и надбавки для взносов «на «травматизм» в 2024 году
- 29.03.2023 Верховный суд подтвердил: на сумму незакрытого «подотчета» начисляются НДФЛ и взносы
- 16.03.2023 Взносы по договору НПФ в пользу работников: порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов
- 24.05.2023
Оспариваемым решением
арбитражному управляющему доначислен НДФЛ, а также начислены пени и штраф в связи с включением в расчет налоговой базы расходов на приобретение автомобиля, используемого в личных целях.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку фактов использования автомобиля для осуществления профессиональной деятельности арбитражного управляющего не установлено.
- 15.05.2023
Арендодатель ссылался
на невнесение арендатором арендной платы в досудебном порядке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку арендатор в пользу арендодателя как физического лица уплатил доход от сдачи последним в аренду спорного участка и в качестве налогового агента правомерно исчислил, удержал из его дохода НДФЛ и перечислил его в бюджет.
- 10.05.2023
Индивидуальный предприниматель
полагает, что у налогового органа не имелось законных оснований для перерасчета сумм НДФЛ по повышенной налоговой ставке.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку индивидуальный предприниматель не имеет права на льготу по объектам недвижимости, включенным в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
- 31.05.2023
Оспариваемым решением
обществу предложено возместить расходы, излишне понесенные в связи с представлением недостоверных сведений и документов, влияющих на исчисление размера страхового обеспечения.Итог: требование удовлетворено, поскольку факт наличия у застрахованных лиц листков временной нетрудоспособности подтвержден, доказательства одновременного начисления им заработной платы не представлены.
- 22.05.2023
Налоговый орган
доначислил страховые взносы, начислил пени, ссылаясь на то, что плательщик страховых взносов неправомерно применил пониженные тарифы при исчислении страховых взносов.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что плательщик страховых взносов имеет все необходимые основания для применения пониженного тарифа страховых взносов; выдвижение налоговым органом дополнительных условий
- 17.05.2023
Оспариваемым решением
страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа за неполную уплату страховых взносов, предложено уплатить недоимку и пени, поскольку в проверенный период он подтверждал основной вид деятельности по заниженному тарифу вместо фактически используемого вида экономической деятельности, связанного с охотой, отловом и отстрелом диких животных.Итог: в удовлетворении требования отказа
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 27.04.2023 г. № 03-04-06/38993
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-04-05/39518
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-04-05/39593
- 02.02.2023 Письмо Минфина России от 30.12.2022 г. № 03-04-06/129902
- 23.01.2023 Письмо Минфина России от 15.12.2022 г. № 03-03-06/1/123192
- 19.01.2023 Письмо Минфина России от 01.12.2022 г. № 03-15-05/117730
Комментарии