![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Аналитика / Налогообложение / Об обложении «коронавирусной» субсидии НДФЛ и страховыми взносами
Об обложении «коронавирусной» субсидии НДФЛ и страховыми взносами
В ноябре 2021 года организация получила субсидию за нерабочие дни. В этой организации трудятся работники – внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Распространяются ли «коронавирусные» льготы по НДФЛ и страховым взносам на этих работников, а также на сотрудников, уволившихся в ноябре 2021 года до даты получения субсидии?
21.03.2022О социальной льготе
Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513 были утверждены Правила предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее – Правила). Указанные субсидии предоставлялись в целях:
– частичной компенсации затрат, связанных с осуществлением организациями деятельности в 2021 году на территории муниципального образования, в отношении которого было принято решение о введении на территории субъекта РФ ограничительных мероприятий (карантина);
– частичной компенсации затрат, связанных с осуществлением организациями деятельности в условиях нерабочих дней, установленных Указом Президента РФ от 20.10.2021 № 595, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.
О налоговой льготе
Федеральным законом от 29.11.2021 № 382‑ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена новым п. 89, а п. 1 ст. 422 НК РФ – новым пп. 17. В соответствии с ними освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.
Согласно абз. 1 п. 5 Правил размер субсидии за нерабочие дни определяется как произведение величины минимального размера оплаты труда по состоянию на 1 января 2021 года (12 792 руб.) и количества работников получателя субсидии в июне 2021 года, определяемого на основании данных разд. 3 расчета по страховым взносам.
Напомним, разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам заполняется в отношении всех застрахованных лиц, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
То есть в этом разделе РСВ указываются в том числе работники-совместители и лица, работающие по договорам ГПХ. Исходя из сказанного, делаем вывод, что льготы по НДФЛ и страховым взносам распространяются и на них.
Теперь, что касается ситуации, когда численность работников на дату получения субсидии за нерабочие дни отличается от численности сотрудников, приведенной в РСВ за июнь 2021 года, в соответствии с которым налоговым органом был произведен расчет размера субсидии. Разъяснения по этому поводу даны в Письме ФНС России от 21.01.2022 № БС-4-11/592@ (указанная позиция согласована с Минфином (Письмо от 19.01.2022 № 03‑04‑07/2554)).
Налоговики разъяснили, что выплаты работникам, не превышающие 12 792 руб. на одного работника, произведенные работодателями в месяце получения субсидии за нерабочие дни или в следующем за ним календарном месяце, независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии за нерабочие дни, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами.
По мнению автора, исходя из данных формулировок, можно сделать вывод: если в месяце получения субсидии были уволены работники (в том числе до даты получения субсидии), выплаты в размере 12 792 руб. в их пользу также освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами. То есть, если при выплате работнику расчета в связи с увольнением с него был удержан НДФЛ, а впоследствии в этом же месяце из федерального бюджета была получена субсидия, налог считается излишне удержанным.
По общим правилам, если организация излишне удержала налог с сотрудника, который в организации больше не работает, она все равно должна вернуть ему налог. Прекращение трудовых отношений в данном случае значения не имеет.
Мы полагаем, что организации следует уведомить бывшего работника об излишнем удержании, получить от него заявление на возврат и перечислить эту сумму НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
От редакции
Официальной позиции чиновников по данному вопросу пока нет.
* * *
Выплаты в пользу работников-совместителей, а также лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, осуществленные работодателями, получившими «коронавирусную» субсидию из федерального бюджета, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в размере 12 792 руб. на основании п. 89 ст. 217 и пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ.
По нашему мнению, указанные положения НК РФ распространяются также на выплаты, осуществленные в связи с увольнением работников в месяце получения субсидии (в том числе до даты ее получения).
Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, №3, 2022 год
- 24.07.2024 В ФНС ответили на вопросы о социальных вычетах по НДФЛ
- 24.07.2024 Обнародован порядок уплаты НДФЛ при изъятии земли для государственных нужд
- 23.07.2024 Работодатель организует питание сотрудников: как начислять НДФЛ и взносы
- 24.07.2024 ГД повысила взносы для индивидуальных предпринимателей
- 29.05.2024 Профсоюзы поддержали идею включения самозанятых в соцстрахование
- 22.03.2024 До 15 апреля организациям надо подтвердить основной вид деятельности
- 01.07.2024 Минтруд предлагает освободить инвалидов I группы от НДФЛ
- 27.06.2024 ВЦИОМ: 84% россиян согласны с возвратом части НДФЛ для семей с детьми с низкими доходами
- 24.06.2024 Арендодатели будут получать профессиональный вычет по НДФЛ
- 14.09.2023 Введение новой страховки для такси: чего стоит ожидать
- 02.08.2023 Социальный фонд утвердил форму, заменяющую СНИЛС
- 28.07.2023 Утверждены формы документов, которые СФР будет использовать при проверках страхователей
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль и пени, предложил удержать НДФЛ, указав на отсутствие реальных сделок с контрагентами, невосстановление обществом НДС по перечисленным контрагентами авансовым платежам, неуплату НДФЛ с полученных безвозмездно подотчетным лицом денежных средств.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено создание формального документооборота между обще
- 14.07.2024
Обществу доначислены
единый налог по УСН, пени из-за невключения в доходы денежных средств по договорам оказания транспортных услуг; признано неправомерным применение налогообложения в виде ЕНВД, неудержание НДФЛ.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку общество оказывало транспортные услуги, их оплата подлежит учету в целях исчисления налога по УСН; не доказано оказание транспортных услуг собс
- 30.06.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДС, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, НДФЛ, начислены соответствующие пени и штрафы в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни с целью искусственного создания условий для сохранения возможности применения специальных налоговых режимов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установ
- 10.07.2024
Оспариваемым актом
общество привлечено к ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с применением неверного страхового тарифа.Итог: требование удовлетворено, поскольку основной вид деятельности общества определен неверно. Сумма страховых взносов была исчислена обществом исходя из став
- 07.07.2024
Органом предложено
страхователю возместить расходы на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку незначительное сокращение рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка; страхователем создана искусственная ситуации по оформлению на работу физического лиц
- 07.07.2024
Начислены НДС,
налог на прибыль, взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, пени, штрафы в связи с созданием схемы "дробления" бизнеса, направленной на неправомерное применение специальных налоговых режимов с вовлечением подконтрольного лица, занижением доходов путем перераспределения выручки на две организации, применяющие УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, пос
- 26.07.2024 Письмо Минфина России от 05.02.2024 г. № 03-04-05/9337
- 26.07.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-04-05/9961
- 26.07.2024 Письмо Минфина России от 04.03.2024 г. № 03-04-05/19276
- 23.07.2024 Письмо Минфина России от 27.07.2023 г. № 03-11-11/70507
- 20.06.2024 Письмо Минфина России от 17.05.2024 г. № 03-02-08/45148
- 19.06.2024 Письмо ФНС России от 12.04.2024 г. № БС-4-11/4368@
Комментарии