Аналитика / Налогообложение / Как определить право пользования активом, если состав, срок полезного использования и стоимость арендованного оборудования разные?

Как определить право пользования активом, если состав, срок полезного использования и стоимость арендованного оборудования разные?

Выбор подхода должен осуществляться организацией самостоятельно на основе профессионального суждения и быть отражен в учетной политике
06.12.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация арендует по договору медицинское оборудование, состав которого может меняться арендатором. На каждое изменение есть акт приема-передачи с определенным перечнем оборудования. В перечне указываются стоимость и серийный номер каждого оборудования. В разных месяцах количество оборудования может быть разным. Договор аренды заключен на 11 месяцев и многократно пролонгируется. Сумма аренды за месяц зависит от количества оказанных медицинских услуг и определяется как количество услуг, умноженное на тариф. При этом в договоре есть условие, что сумма за месяц не может быть меньше установленной минимальной суммы. Количество оборудования, состав используемого на аренду не влияют.

Как определить право пользования активом, если состав, срок полезного использования и стоимость арендованного оборудования разные? В связи с постоянной сменой перечня оборудования, можно ли сказать, что объект аренды не идентифицирован?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации объекты аренды идентифицированы.

Вместе с тем у организации не возникает обязанности по отражению в учете права пользования арендованным оборудованием.

Обоснование вывода:

Объектом учета аренды признается объект, по которому единовременно выполняются следующие условия:

- определен срок аренды;

- объект можно идентифицировать;

- арендатор вправе получать экономические выгоды от объекта в течение срока аренды;

- арендатор определяет, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды (п. 5 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018).

При этом объект считается идентифицированным, если предмет аренды определен в договоре аренды и арендодатель не вправе по своему усмотрению заменить его на аналогичный.

В рассматриваемой ситуации каждое оборудование поименовано в акте приема/передачи, а состав арендуемого оборудования меняется по волеизъявлению арендатора, а не арендодателя.

В такой ситуации арендуемое оборудование является идентифицированным.

В отношении срока аренды необходимо отметить следующее.

Условиями договора определен общий срок аренды 11 месяцев с последующей многократной пролонгацией.

Вместе с тем условиями договора не определен срок аренды каждого из объектов оборудования, арендатор может вернуть какой-либо объект в любое время.

В такой ситуации, на наш взгляд, в отношении каждого отдельно взятого оборудования срок аренды является неопределенным. Поэтому оборудование не признается объектом учета для целей ФСБУ 25/2018.

В связи с этим полагаем, что у организации не возникает обязанности по отражению в учете права пользования активами (оборудованием).

В случае внесения изменений в договор аренды в части указания сроков аренды, организации необходимо будет учитывать следующее.

Обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

При решении вопроса о возможности определения стоимости арендных платежей в отношении единицы оборудования возможны два подхода.

Согласно первому, следуя принципам существенности и полноты отражения данных в учете, организация может принять решение об определении стоимости на основе усредненных данных об арендных платежах за оборудование в прошлых отчетных периодах (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008).

В дальнейшем фактическая стоимость права пользования активом может быть пересмотрена (п. 21 ФСБУ 25/2018).

Согласно второму подходу, следуя принципу рациональности (затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей), организация может принять решение о невозможности (нецелесообразности) определения стоимости арендных платежей в отношении единицы оборудования (абзац 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

В этом случае организация также не будет признавать в учете права пользования активами (оборудованием).

Выбор подхода должен осуществляться организацией самостоятельно на основе профессионального суждения и быть отражен в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Обращаем внимание, что нам не удалось найти разъяснений по аналогичным ситуациям. Приведенная позиция является экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения других специалистов.