Особенности оформления документов при транспортировке товаров

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

ООО реализует товар. Отправка товара клиенту происходит транспортной компанией. Транспортная компания на ежемесячной основе выставляет акты за свои услуги. То есть имеется договор доставки товара между организацией и транспортной. компанией Иногда доставку товара заказывает и сам покупатель, а транспортная компания осуществляет только забор груза у организации без предоставления актов оказанных услуг соответственно.

Какой документ является доказательством передачи товара транспортной компанией конечному покупателю для учета факта реализации товара в бухгалтерском и налоговом учете? Чем транспортная компания может подтвердить свершившуюся реализацию товара в случае отсутствия подписанных с обеих сторон форм ТОРГ-12 или УПД? Какой первичный документ учета подтверждает факт реализации передачи товара в данном случае (экспедиторская расписка, товарная накладная?)

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Продавец исполнит свои обязательства перед покупателем по поставке товара с момента подписания на своей территории товарной накладной, передав продукцию представителю покупателя (перевозчику).

Так как отгрузка происходит за пределами территории покупателя, представитель покупателя (в данном случае работник транспортной организации) должен предъявить доверенность. Доверенность должна быть передана поставщику при первом отпуске товарно-материальных ценностей лицу, указанному в этой доверенности.

Организация-продавец сможет списать реализованный товар с учета на основании первого экземпляра товарной накладной, в которой представитель транспортной организации проставит свою подпись в графе "Груз принял".

Продавцу следует располагать документами, подтверждающими факт передачи перевозчику товаров, обозначенных в транспортной накладной. О факте получения товара транспортной организацией во исполнение ею заключенного с покупателем договора будет свидетельствовать экспедиторская расписка. Сам по себе такой документ не является документом, подтверждающим факт передачи товаров покупателю.

Обоснование позиции:

Доказательство факта получения товара транспортной организацией во исполнение ею заключенного с покупателем договора

Согласно п. 2 ст. 408 ГК РФ кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части. В то же время гражданское законодательство не устанавливает обязательных требований к форме и содержанию документа, которым должен подтверждаться факт передачи товара покупателю. Не предусматривает ГК РФ и необходимости оформления при такой передаче какого-либо акта или товарной накладной.

Вместе с тем для целей подтверждения факта передачи товара транспортной организации как лицу, уполномоченному покупателем на принятие товара, может рассматриваться расписка о получении товара водителем транспортной компании (квитанция о приеме груза). При возникновении споров она может рассматриваться как одно из доказательств, подтверждающих факт передачи груза поставщиком.

Как указал суд (смотрите постановление Девятого ААС от 26.08.2020 N 09АП-12810/20 по делу N А40-224897/2018), продавец должен иметь доказательств передачи перевозчику товаров, обозначенных в УПД.

Согласно п. 5. Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила), документом, подтверждающим факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя является экспедиторская расписка (смотрите постановление Девятого ААС от 17.12.2019 N 09АП-57291/19, а также постановления Седьмого ААС от 22.11.2018 N 07АП-8524/18, Четвертого ААС от 09.03.2016 N 04АП-7247/15).

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23. Форма экспедиторской расписки предусматривает строки, которые позволяют идентифицировать клиента, грузоотправителя, сам груз, его характеристики и количество.

Согласно п. 12 Правил экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки.

Но такая расписка свидетельствует только о факте получения товара транспортной компании во исполнение ею заключенного с покупателем договора. Сама по себе такая расписка не является документом, подтверждающим факт передачи товаров покупателю (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16563-10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 N 09АП-18236/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 N 02АП-414/2010).

Получение доказательства надлежащего исполнения поставщиком обязанности по передаче товаров покупателю

Основной обязанностью продавца по договору купли-продажи (поставки) является передача (отгрузка) товаров покупателю (ст. 506, 456 ГК РФ).

По смыслу норм ГК РФ эта обязанность исполняется путем доставки товара покупателю либо представления покупателю возможности получения товаров на складе поставщика выборки товаров ("самовывоза") (ст.ст. 458, 510, 515 ГК РФ, постановление Девятого ААС от 09.03.2016 N 09АП-1258/16).

В общем случае право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организации-продавцу следует доказать, что товар передан организации-покупателю несмотря на то обстоятельство, что товар передаётся работниками организации-продавца через представителей перевозчика (договор с которым заключает организация-покупатель, о чем свидетельствует "Экспедиторская расписка").

В силу п. 2 ст. 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи (поставки) не вытекает обязанность продавца (поставщика) по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное. Иначе говоря, в таком случае считается, что продавец исполнил свои обязанности по передаче (отгрузке) товаров, когда перевозчик забирает товар со склада продавца.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает товар на условиях самовывоза (самостоятельно забирает груз со склада поставщика), привлекая для этого экспедитора-перевозчика.

Таким образом, поскольку договором не предусмотрена обязанность поставщика сдать товар покупателю, о переходе права собственности на товар к покупателю будет свидетельствовать факт передачи товара для доставки перевозчику (экспедитору).

С момента сдачи товара перевозчику риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя.

Доказывание факта передачи товара покупателю сводится в данном случае к подтверждению полномочия представителя покупателя в лице работника транспортной организации получить товар у продавца.

С другой стороны, согласно ст. 312 ГК РФ должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом и несет риск последствий непредъявления такого требования.

Если отгрузка происходит за пределами территории покупателя, то для надлежащего исполнения поставщиком обязанности по поставке товара ему необходимо удостовериться в том, что отгрузка осуществляется уполномоченному покупателем лицу.

В свою очередь, покупатель вправе наделить другое лицо полномочиями на представительство перед третьими лицами, выдав ему доверенность. В таком случае действия, необходимые для принятия товара, от имени покупателя совершает его представитель (п. 1 ст. 182 ГК РФ).

Таким образом, если по условиям договора обязанность доставки товара лежит на покупателе и он заключает договор с перевозчиком, для надлежащего исполнения поставщиком обязанности по поставке товара ему необходимо удостовериться в том, что отгрузка осуществляется уполномоченному покупателем лицу.

По общему правилу полномочия по приемке товаров подтверждаются доверенностью (смотрите постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2008 N 08АП-182/2008).

Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Форму доверенности утверждает руководитель организации-покупателя.

Таким образом, покупатель должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. 2 ст. 802 ГК РФ). Соответственно, продавцу следует получить от представителя покупателя доверенность, поскольку отгрузка товаров происходит за пределами территории покупателя.

Представитель транспортной организации должен передать доверенность при первом отпуске товарно-материальных ценностей лицу, указанному в этой доверенности.

В то же время следует отметить, что правила ГК РФ о доверенности применяются также в случаях, когда полномочия представителя содержатся в договоре, в том числе в договоре между представителем и представляемым, между представляемым и третьим лицом, либо в решении собрания, если иное не установлено законом или не противоречит существу отношений (п. 4 ст. 185 ГК РФ). Кроме того, полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.) (п. 1 ст. 182 ГК РФ).

С учетом этого в договоре, заключенном между покупателем и транспортной компанией, покупателем и продавцом могут содержаться положения о представительстве транспортной компании, причем полномочия транспортной организации могут явствовать из обстановки, в которой он действует, если покупатель сообщает продавцу данные о водителе и транспортном средстве.

Документальное подтверждение факта отпуска товарно-материальных ценностей в связи с их реализацией и списания их стоимости в бухгалтерском (налоговом) учете

Как уже было отмечено, с учетом ст.ст. 454, 456, 506, 509 ГК РФ организация-продавец, будучи первоначальным собственником товара, должна документально подтвердить отпуск товарно-материальных ценностей в связи с их реализацией и списание их стоимости в бухгалтерском (налоговом) учете.

На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в настоящее время применение унифицированных форм первичных документов не является обязательным. Передача (отгрузка) товаров покупателю, как факт хозяйственной жизни, должна быть оформлена первичным учетным документом, утвержденным для указанных целей руководителем организации-продавца (ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) и оформленным с учетом норм ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В частности, такая передача может быть оформлена товарной накладной (в том числе составленной по унифицированной форме ТОРГ-12 (далее по тексту - ТОРГ-12), если организацией-продавцом принято решение об использовании данной формы в качестве первичного документа для оформления передачи (отгрузки) товаров покупателю).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Оформленная соответствующим образом товарная накладная является подтверждением факта передачи, а, следовательно, и факта реализации товара покупателю.

Контролирующие органы придерживаются аналогичного мнения. Так, товарная накладная включена работниками налогового ведомства в список документов, подтверждающих переход права собственности на товар (подтверждающие передачу товаров) в случае перехода права собственности в момент передачи (приложение N 6 к письму Федеральной налоговой службы от 21.08.2009 N ШС-22-3/660).

Наличие подписанной покупателем товарной накладной ТОРГ-12 является обязательным для документального подтверждения факта передачи (отгрузки) товаров покупателю (письмо УФНС России по г. Москве N 20-12/61786б, смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2011 N 13АП-2831/11).

В письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 указывается, что товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат.

Таки образом, продавец исполнит свои обязательства перед покупателем по поставке товара с момента подписания на своей территории товарной накладной, передав продукцию представителю покупателя (перевозчику).

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 N 07АП-6619/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2009 N 09АП-15567/2009, ФАС Московского округа от 17.04.2007 N КА-А40/2560-07, Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А19-23956/06-33-Ф02-3727/2007).

В унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике и плательщике.

Отметим, что независимо от того, каким образом осуществляется доставка товара, в графе "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, являющегося конечным получателем (покупателем) по данной накладной.

Заполнение же графы "Груз принял" зависит от того, каким образом приобретенные товарно-материальные ценности доставляются покупателю, учитывая, что доставка товара может быть осуществлена силами поставщика (продавца), получателя (покупателя) или третьим лицом.

На наш взгляд, графу "Груз принял" следует рассматривать в совокупности со строкой "По доверенности N ____ от ______ выданной ____". То есть в данных строках должна содержаться информация о лице, которое фактически получило товар. В том случае, когда грузополучатель поручает третьему лицу получить (доставить) товар, то в графе "Груз принял" должно быть указано лицо, которому грузополучателем поручено на основании доверенности принять товарно-материальные ценности.

Поскольку транспортная организация является представителем покупателя в отношениях, связанных с приемкой товара от поставщика, то именно она обязана расписаться в приемке товара от поставщика. При приемке товара транспортная организация (в лице своего работника) проставляет свою подпись в графе "Груз принял". В этой же графе указываются сведения о доверенности на получение товара, выданной транспортной организации.

Затем, когда транспортная организация передаст полученный товар покупателю, материально ответственное лицо покупателя ставит свою подпись в графе "Груз получил грузополучатель", что, в свою очередь, послужит основанием для оприходования товара у покупателя.

Оформленная таким образом накладная подтверждает факт исполнения поставщиком своих обязанностей и служит основанием для списания товара в его бухгалтерском учете.

При этом поскольку представитель организации-продавца не сможет совместно с представителем организации-покупателя подписывать товарные накладные, у организации-продавца окажется в распоряжении только первый экземпляр товарной накладной, подписанной представителем организации-перевозчика.

Таким образом, организация-продавец сможет списать проданный товар с учета на основании первого экземпляра товарной накладной, в которой представитель транспортной организации, имеющий соответствующие полномочия, подтвержденные полученной от покупателя доверенностью, проставит свою подпись в графе "Груз принял".

К сведению:

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

Из ч. 1 ст. 8 Закона N 259-ФЗ, п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, следует, что в случае, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, транспортная накладная составляется грузоотправителем.

При этом грузоотправителем может быть: владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (смотрите, например, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2011 N 19АП-245/2011, от 03.12.2010 N 19АП-8172/10).

Если договор перевозки со сторонней транспортной компанией заключает покупатель, то именно покупателю (выступающему грузоотправителем) следует выписывать в трех экземплярах транспортную накладную.

Представитель компании-перевозчика получает три экземпляра транспортной накладной либо заранее от покупателя, либо при подаче транспорта у поставщика. Так как покупатель при отгрузке не присутствует, данные о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки может заполнить продавец, если стороны договорятся об этом.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий