Несоответствие реально полученного товара и указанного в счете-фактуре и накладной: порядок корректировки

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

В ноябре 2019 года поставщик выставил организации счет-фактуру на поставку на сумму 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Данный счет-фактуру организация отразила в книге покупок за 4 квартал 2019 года и в разделе 3 по строке 120 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров" Декларации по НДС за аналогичный период.

В декабре 2019 года было обнаружено несоответствие реально полученного товара и указанного в счете-фактуре и накладной. Реально было получено меньше. Было согласовано проведение корректировки в сторону уменьшения на сумму 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.

В результате в декабре 2019 года поставщик выставил в адрес организации корректировочный счет-фактуру на сумму - 1200 (минус 1200) руб., в том числе НДС - 200 (минус 200) руб. Поскольку счет-фактура - с минусовыми итоговыми показателями, организация ее отразила в книге продаж за 4 квартал 2019 года с кодом 18.

Как организация должна отразить в декларации по НДС корректировочный счет-фактуру? В каком разделе и по какой строке декларации по НДС следует указать суммы корректировочных счетов-фактур в сторону уменьшения стоимости поставки от поставщика? Какие пояснения предстоит предоставить организации налоговому органу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации следует отразить сумму НДС, приходящуюся на уменьшение величины стоимости поставки, в составе показателя по строке 080 раздела 3 налоговой декларации по НДС (графа 5).

Обоснование вывода:

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В силу абзаца второго п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.

В случае недопоставки товара и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@).

Согласно п. 11 Правил при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а-19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При этом полученный от продавца корректировочный счет-фактура подлежит отражению в книге продаж по коду 18 (письмо ФНС от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

Отражение покупателем премий поставщика в налоговой декларации по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления Декларации в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Декларация включает титульный лист и 12 разделов с приложениями. Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики, обязанные подавать декларацию по НДС. Разделы 2-12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций (п. 3 Порядка).

На основании п. 38.1 Порядка в разделе 3 Декларации в графах 3 и 5 по строкам 010-040 отражаются налоговая база, определяемая, в частности, в соответствии со ст.ст. 153-157 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке. При этом по строкам 010-040 раздела 3 в том числе не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 38.8 Порядка в графе 5 по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ.

Таким образом, с учетом изложенного организации следует отразить сумму НДС, приходящуюся на уменьшение величины стоимости поставки, в составе показателя по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (графа 5).

Помимо этого, восстановленные суммы налога также отражаются в разделе 9 налоговой декларации по НДС в составе сведений из Книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период (п. 47 Порядка).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий