Электронный авиабилет для сотрудника: вопросы по вычету НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Сотрудник купил через электронный сервис авиабилет для поездки в командировку, оплатил его со своей личной банковской карты. На электронную почту поступили маршрутная квитанция электронного билета и посадочный талон, по которому нет возможности идентифицировать перевозчика. Кассовый электронный чек не поступил. Сотрудник отказывается представить электронный кассовый чек.

Как производится вычет НДС, если по представленным документам нет возможности идентифицировать перевозчика?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В целях применения вычета НДС, предъявленного перевозчиком, кассовый чек не требуется; для этих целей используются в том числе составленные в электронной форме перевозочные документы. Если в них не указано полное наименование перевозчика, на наш взгляд, оно в соответствующую графу книги покупок вносится после расшифровки двухбуквенного кода, обязательно имеющегося в электронном пассажирском билете.

Обоснование позиции:

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы НДС, уплачиваемой в бюджет. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

На основании п. 18 Правил ведения книги покупок при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Кассовый чек не является основанием для вычета сумм НДС (письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-07-11/49983).

Следовательно, вычет НДС в этом случае сопровождается регистрацией в книге покупок бланка строгой отчетности.

Авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры.

Требования к БСО утверждены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359). К БСО в том числе относятся проездные билеты (авиационные, железнодорожные), соответствующие требованиям, установленным Положением N 359.

Если при поездках в командировку приобретаются электронные авиабилеты, то для целей главы 21 НК РФ в качестве БСО применяются маршрут-квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) (письма Минфина России от 07.09.2018 N 03-07-11/63996, от 28.05.2018 N 03-07-07/36077 и пр.).

Тем самым организация имеет право принять к вычету НДС, выделенный отдельной строкой в распечатанной на бумажном носителе маршрут-квитанции электронного пассажирского билета, который необходимо зарегистрировать в книге покупок не ранее того налогового периода, в котором утвержден авансовый отчет сотрудника (письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197).

Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации установлена приложением к приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" (далее - Приказ N 134).

Обязательные реквизиты маршрут-квитанции электронного пассажирского билета установлены пп. "а" п. 2 приложения к Приказу N 134.

В частности, предусмотрено, что соответствующий документ должен содержать наименование и (или) код перевозчика, но не конкретизируется, должно ли наименование перевозчика указываться в полной или сокращенной форме.

ИНН, КПП и адрес перевозчика среди обязательных реквизитов электронного билета не поименованы. И поэтому в соответствующей графе книги покупок ставится прочерк (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-07-11/30876).

Указываемый в электронном перевозочном документе двухбуквенный код авиакомпании перевозчика присваивается ИАТА (Международной ассоциацией авиационного транспорта), поэтому, на наш взгляд, при необходимости указания в графе 9 книги покупок полного наименования перевозчика оно вносится после расшифровки указанного кода в БСО.

К сведению:

Официальные коды ИАТА всех авиакомпаний мира размещены по ссылке: Airline Code Search https://www.iata.org/en/publications/directories/code-search.

Адаптированная их версия встречается на сайтах авиакомпаний и турфирм (смотрите, например, https://aviateka.su/aviakompani-codes/).

Нам не встретилось официальных комментариев или примеров судебной практики именно с такими выводами, но, на наш взгляд, изложенное не противоречит нормам НК РФ, поскольку позволяет налогоплательщику наиболее достоверно сформировать налоговую отчетность.

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий