Порядок оформления счета-фактуры при агентском договоре

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

ООО (микропредприятие) применяет общую систему налогообложения.

В приемке груза к перевозке расписался непосредственно экспедитор (ответственное лицо от экспедитора). Акт выполненных работ (оказанных услуг) на текущий момент в отношении данной конкретной перевозки не подписан. Организация (клиент, ООО) получила от экспедитора целый пакет документов, где, среди прочего, присутствует агентский договор экспедитора (ООО "1", принципала) с третьим лицом (ООО "2", агентом), согласно которому ООО "2" в качестве агента выступает (действует) от своего имени.

Также в пакете документов имеется письмо, адресованное экспедитором (ООО "1") организации (клиенту, ООО), о том, что его (экспедитора) агент уполномочен на выставление счетов и получение оплаты по договору транспортной экспедиции. У организации (ООО, клиента) нет сомнений в достоверности указанного письма и в том, что адресантом является экспедитор (его уполномоченное лицо).

Денежные средства на данный момент перечислены организацией третьему лицу (агенту, ООО "2").

Услуги транспортной экспедиции оказывает ООО "1". Счет на оплату был выписан от ООО "2", в котором указана стоимость услуг и агентское вознаграждение (все с НДС).

Предоставлен агентский договор ООО "1" (принципал), ООО "2" (агент).

Как должен быть оформлен счет-фактура?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В приведенных обстоятельствах во избежание налоговых споров счет-фактура должен быть оформлен от имени экспедитора, с которым заключен договор в надлежащей письменной форме.

Факт уплаты денежных средств в адрес третьего лица не имеет значения для принятия к вычету суммы НДС по счету-фактуре, составленной от имени экспедитора.

Обоснование вывода:

О счете-фактуре

Указание надлежащего продавца (исполнителя - экспедитора) товаров (работ, услуг) является одним из важнейших обязательных реквизитов счета-фактуры (абзац 1 п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ и др.). Если быть точным, имеется в виду указание надлежащего налогоплательщика, начислившего НДС к уплате в бюджет по собственным налогооблагаемым операциям и предъявившего соответствующую сумму НДС покупателю (заказчику, клиенту).

Как указано в абзаце 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (не дословно), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС несущественные ошибки в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), однако только если они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), их наименования, стоимости, примененной налоговой ставки и суммы НДС, предъявленной покупателю.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно абзацу 5 пп. "в" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры, в частности экспедитором, в том числе приобретающими у одного и более продавцов работы (услуги) от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица (экспедитора) в соответствии с его учредительными документами. На это же указывает Минфин России, например в письме от 03.05.2018 N 03-07-09/29931 (смотрите также Энциклопедию решений. Оформление счетов-фактур экспедитором).

Порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ) регулируется положениями главы 41 ГК РФ (ст.ст. 801-806), Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ), а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности (далее - Правила ТЭД), утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 с соответствии со ст. 2 Закона N 87-ФЗ.

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (п.п. 1, 3 ст. 801 ГК РФ).

В частности, договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными как экспедитором, так и клиентом, а также обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза и проч. (абзац 2 п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора (ст. 805 ГК РФ).

Аналогичные положения содержатся и в Законе N 87-ФЗ, в соответствии с п. 2 ст. 5 которого клиент в порядке, предусмотренном договором, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Согласно п. 1 ст. 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Пунктом 2 ст. 802 ГК РФ предусмотрено, что клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Следуя представленным в вопросе обстоятельствам в нашем случае договорные отношения по транспортной экспедиции у ООО (клиента) с ООО 2 (агентом) никак не оформлены. Тем самым на текущий момент надлежащим продавцом (исполнителем) экспедиторских услуг выступает ООО 1.

Кроме того, как указано в п. 7 Правил ТЭД, неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, которые должны быть составлены в письменной форме. В составе экспедиторских документов предусмотрена, в частности, экспедиторская расписка, подтверждающая факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя. Также к экспедиторским документам отнесена складская расписка, подтверждающая факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение (п. 5 Правил ТЭД). В соответствии с п. 7 Правил ТЭД приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов.

Согласно п. 6 Правил ТЭД в зависимости от характера ТЭУ, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил ТЭД.

Как указано в письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, т.е. на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. Данные же первичных документов, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", смотрите также письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501). На это же указал Президиума ВАС РФ в постановлении от 18.10.2005 N 4047/05.

В рассматриваемой ситуации товар принят экспедитором - стороной договора, заключенного в надлежащей письменной форме. Таким образом, следует исходить из того, что контрагент приступил к исполнению своих обязательств в рамках данной конкретной перевозки. Следовательно, именно ООО 1 в данном случае является надлежащим продавцом (исполнителем) ТЭУ, который должен быть указан в счете-фактуре.

К сведению:

По общему правилу (применительно к рассматриваемой ситуации) договор считается заключенным, если между сторонами в письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами (и т.п.) и иными документами, в том числе электронными, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Как указано в п. 3 ст. 434 ГК РФ, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ (т.е. акцептовано).

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора, в том числе уплата соответствующей суммы (и проч.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

О письме экспедитора

Следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, организация (клиент, ООО) на данный момент перечислила денежные средства третьему лицу (Агенту, ООО 2) до подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), т.е. в порядке предоплаты (частичной оплаты). Полагаем, что такой порядок расчетов предусмотрен договором транспортной экспедиции, т.е. организация (ООО, клиент) перечислила денежные средства во исполнение собственных обязательства перед контрагентом по договору.

Как указано в ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно п. 1 ст. 312 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования. Если же представитель кредитора действует на основании полномочий, содержащихся в документе, который совершен в простой письменной форме, то должник вправе не исполнять обязательство данному представителю до получения подтверждения его полномочий от представляемого, в частности до предъявления представителем доверенности, удостоверенной нотариально, за исключением случаев, указанных в законе, либо случаев, когда письменное уполномочие было представлено кредитором непосредственно должнику (п. 3 ст. 185 ГК РФ) или когда полномочия представителя кредитора содержатся в договоре между кредитором и должником (п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Таким образом, в приведенных в вопросе обстоятельствах есть все основания полагать, что организацией произведена оплата надлежащему лицу. При этом тот факт, что денежные средства перечислены третьему лицу, а не экспедитору, названному в договоре, не имеет значения с точки зрения принятия к вычету сумм НДС организацией (клиентом, ООО) при наличии счета-фактуры от экспедитора (смотрите также письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий