
Аналитика / Налогообложение / Недостача при инвентаризации в компании на УСН
Недостача при инвентаризации в компании на УСН
Недостачи при инвентаризации встречаются достаточно часто. Рассмотрим порядок отражения недостач в налоговом учете компаниями на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
09.01.2017Недостачи, как правило, образуются по причине естественной убыли, по вине материально-ответственного лица или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, наводнения и т.п.). Перечень расходов, включаемых в расчет базы по «упрощенному» налогу (ст. 346.16НК РФ) (далее - Перечень), такой вид затрат, как недостача, не предусматривает.
Вместе с тем состав материальных расходов, образующихся при применении УСН, формируется в соответствии со статьей 254Налогового кодекса (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Учет недостач
Согласно статье 254 Налогового кодекса к материальным расходам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных отраслевыми министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).
При этом до утверждения новых норм применяются нормы, установленные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).
Нормы установлены как для продовольственных, так и для непродовольственных товаров, например, стеклянных изделий, строительных материалов и проч.
Таким образом, «упрощенцы» вправе включить в расходы недостачи по МПЗ в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Недостача сверх норм
Если потери от недостачи превышают пределы норм или по конкретному виду запасов нормы не установлены, то потери рассматривают как сверхнормативные и не включают в расчет налоговой базы. При этом недостачи сверх норм можно отнести на виновных лиц.
Сумму ущерба, компенсированную виновным лицом, учитывают в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств на счет компании в банке или в кассу (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).
Если же виновные не найдены или недостача возникла вследствие непреодолимой силы (например, в результате пожара, наводнения и т.п.), ее сумму не учитывают при расчете налоговой базы (см. пример далее).
ПРИМЕР
Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» занимается розничной торговлей мяса и мясных полуфабрикатов. Инвентаризацию своего имущества она провела 22.12.2016 и тем же числом утвердила ее результаты.
Была выявлена фактическая недостача 20 кг субпродуктов (по цене 100 руб. за 1 кг), в том числе 3 кг в пределах норм естественной убыли. Таким образом, общая сумма недостачи составила 2000 руб., в том числе 300 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли.
Ситуация 1. Виновные лица не установлены.
В Книге за IV квартал 2016 г. бухгалтер отразил расход в сумме 300 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли (см. выше).
Отражение недостачи в Книге за IV квартал 2016 года
Ситуация 2. В результате расследования виновным в недостаче было признано материально-ответственное лицо. Оно согласно возместить убытки (ст. 238 ТК РФ).
Сумма ущерба, подлежащая возмещению, составляет:
2000 - 300 = 1700 руб.
Виновное лицо внесло ее наличными в кассу 10.01.2017.
В Книге сумма возмещенного ущерба включена в доходы на дату фактического получения денег (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588) (см. ниже).
Отражение недостачи в Книге за I квартал 2017 года
Пересортица
Еще одним неприятным результатом инвентаризации может стать пересортица. Под пересортицей понимают одновременную недостачу и излишек разных сортов МПЗ одного и того же наименования. Например, конфет сорта «Белочка» и сорта «Кара-Кум», муки высшего и первого сорта и т.п.
В налоговом учете отклонения, возникшие в результате пересортицы, учитывают по общим правилам:
- стоимость излишков признают внереализационным доходом;
- сумму недостачи хотя и не признают расходом, поскольку такой вид затрат не поименован в Перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но в части МПЗ ее можно списать в пределах норм естественной убыли.
Важно! Компании на УСН вправе включать суммы недостач МПЗ в расчет базы по «упрощенному» налогу в пределах норм естественной убыли.
Обратите внимание: какие-либо зачеты при пересортице недопустимы (письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).
Темы: Упрощенная система налогообложения (УСН)  Учетная политика предприятия  
- 20.04.2018 25 апреля — крайний срок для «упрощенцев» уплаты авансового платежа за I квартал 2018 г.
- 09.04.2018 Компании на УСН при реализации товаров не должны составлять счета-фактуры
- 28.03.2018 Заказчик не может корректировать цену контракта на размер НДС
- 21.03.2018 Нюансы отражения изменений учетной политики компании в бухучете и отчетности
- 14.12.2017 Как ИП на ОСН и ПСН учитывать расходы в 2018 г.
- 10.11.2017 В Госдуме предлагают уменьшить рабочую неделю для некурящих
- 19.04.2018 Налоговые риски при упрощенной системе налогообложения
- 17.04.2018 Переезд ИП в другой регион: по какой ставке платить единый налог по УСН?
- 21.03.2018 Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД?
- 19.04.2018 Порядок расходования наличности из кассы
- 13.04.2018 Какие компании обязаны «переделать» свою учетную политик на 2018 год?
- 05.04.2018 Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУ
- 11.04.2018
Основанием для
принятия решения в оспариваемой части послужил вывод инспекции о получении ИП необоснованной налоговой выгоды, поскольку последний как собственник объекта недвижимости (торгово-общественного центра), не учитывал при определении внереализационных доходов при УСН стоимость безвозмездно полученных ремонтных работ арендуемого торгово-общественного центра. В свою очередь, общество в нарушение пункта 16 статьи 270 Н - 21.03.2018
Основанием для
привлечения ИП к ответственности послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в проверенном периоде неправомерно не учел в составе доходов денежные средства, фактически поступившие не от деятельности по оказанию бытовых услуг, осуществляемой на основании патента, а от лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за поставленные товары. Суды пришли к выводу, что предприниматель неправом - 26.02.2018
Суды пришли
к выводу, что общество, выполняя функции управляющей организации, не осуществляло посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления собственникам помещений коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и содержанию общего имущества соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг, в связи с чем денежные средства, поступающие от собственников жилых помещений за ука
- 12.06.2017
В соответствии
с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло - 13.02.2017
Для осуществления
расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера - 21.11.2016
В случае,
если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
- 19.04.2018 Письма Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-15-05/19723, от 28.03.2018 г. № 03-15-05/19727
- 17.04.2018 Письмо Минфина России от 27.03.2018 г. № 03-11-11/19221
- 17.04.2018 Письмо Минфина России от 02.03.2018 г. № 03-11-11/13277
- 21.03.2018 Письмо Минфина России от 30 октября 2017 г. № 07-01-09/71218
- 14.12.2017 Письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191
- 11.08.2017 Проект приказа ФНС России «О внесении изменений в приказ ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»
Комментарии