Порядок учета курсовых разниц при частичной оплате за товар

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском и налоговом учете положительные курсовые разница должны быть учтены в прочих либо во внереализационных доходах соответственно на даты погашения дебиторской задолженности заказчиком (15.06.2015, 15.07.2015), а также на 30.06.2015. При наличии средств на валютном счете на 30.06.2015 возникнет также положительная курсовая разница, которую следует учесть в прочих (внереализационных - соответственно) доходах.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее - ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России). Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции (п.п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что организации следует пересчитать дебиторскую задолженность заказчика услуг в рубли по официальному курсу доллара США к рублю, устанавливаемому Банком России, на дату ее возникновения, погашения, а также на отчетную дату. Кроме того, при наличии средств на валютном счете на отчетную дату (на конец месяца) их следует также пересчитать в рубли.

В результате пересчета суммы задолженности, а также средств на валютном счете у организации возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006). Они учитываются в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006)

В соответствии с п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Соответственно, на счете 91 необходимо выделить отдельные субсчета для учета курсовых разниц. Если курсовая разница увеличивает бухгалтерскую прибыль организации, то она является положительной и учитывается по кредиту счета 91, субсчета «Курсовые разницы», если уменьшает - отрицательной, учитывается по дебету счета 91, субсчета «Курсовые разницы».

В рассматриваемой ситуации, исходя из приведенных данных, в учете организации следует сделать следующие записи:

на 31.05.2015 при курсе 30 руб./долл.:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка от оказанных услуг»

- 30 000 руб. (1000 долл. х 30 руб./долл.) - отражена выручка от реализации услуг по курсу Банка России на дату подписания акта;

на 15.06.2015 при курсе 31 руб./долл.:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Курсовые разницы»

- 1000 руб. (1000 долл. х (31 руб./долл. - 30 руб./долл.)) - отражена положительная курсовая разница, возникшая на день частичного погашения долга;

Дебет 52 Кредит 62

- 12 400 руб. (400 долл. х 31 руб./долл.) - на валютный счет поступила частичная оплата от иностранного заказчика;

на последнее число месяца (30.06.2015) при курсе 32,00 руб./долл.:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Курсовые разницы»

- 600 руб. (600 долл. х (32 руб./долл. - 31 руб./долл.)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при пересчете дебиторской задолженности заказчика;

при наличии на ту же дату (30.06.2015) средств на валютном счете (оплаченных заказчиком) возникает также положительная курсовая разница:

Дебет 52 Кредит 91, субсчет «Курсовые разницы»

- 400 руб. (400 долл. х (32 руб./долл. - 31 руб./долл.));

на 15.07.2015 при курсе 33,00 руб./долл.:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Курсовые разницы»

- 600 руб. (600 долл. х (33 руб./долл. - 32 руб./долл.)) - отражена положительная курсовая разница, возникшая на день погашения долга;

Дебет 52 Кредит 62

- 19 800 руб. (600 долл. х 33 руб./долл.) - погашена задолженность иностранным заказчиком.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль российских организаций является прибыль, исчисленная как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, исчисленных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В частности, в составе доходов и расходов учитываются курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Подпунктом 7 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения дохода при совершении операций с иностранной валютой признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

С 1 января 2015 года согласно новым редакциям п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ (пп. «б» п. 10, пп. «б» п. 11 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ) требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

Отметим, что прежние редакции п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ требовали пересчитывать обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей на последнее число отчетного (налогового) периода, а не месяца.

Таким образом, в 2015 году порядок возникновения курсовых разниц в бухгалтерском учете и учете налоговом выровнялся.

В рассматриваемой ситуации положительные курсовые разница должны быть учтены во внереализационных доходах на даты погашения дебиторской задолженности заказчиком (15.06.2015, 15.07.2015), а также на 30.06.2015. При наличии средств на валютном счете на 30.06.2015 возникнет также положительная курсовая разница, которую следует учесть во внереализационных доходах. То есть положительные курсовые разницы в налоговом учете отражаются аналогично бухгалтерскому учету.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий