Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО

Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы». Уже к середине года она понимает, что по итогам года прибыль будет небольшая, а то и вовсе будет убыток. И очевидно, что по итогам года придется платить минимальный налог. Тогда есть соблазн вовсе не платить авансы в течение года, а уже по итогам года рассчитаться с бюджетом. Можно ли так поступить? Каковы риски?

14.10.2015
Автор: Е. Филимонова

Будут ли пени за неуплату авансов?

Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозы <2>. На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени <3>.

Внимание! Если по итогам года сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплатить надо минимальный налог <1>.

Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налог <4>. К примеру, вы перечислили в бюджет авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000 руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.).

Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога <5>.

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей <6>. Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике. Покажем это на примере.

Пример. Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО

УСЛОВИЕ

У организации по итогам 2015 г. получились следующие показатели:

- начисленный авансовый платеж по итогам I квартала - 10 000 руб.;

- начисленный авансовый платеж по итогам полугодия - 25 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля - 15 000 руб. (25 000 руб. - 10 000 руб.);

- начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев - 32 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября - 7000 руб. (32 000 руб. - 10 000 руб. - 15 000 руб.);

- начисленный налог по итогам года - 30 000 руб.;

- начисленный минимальный налог по итогам года - 31 000 руб.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила.

РЕШЕНИЕ

По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). Поэтому перечислять его в бюджет не придется.

Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:

- за I квартал - 10 000 руб.;

- за полугодие - 25 000 руб.;

- за 9 месяцев - 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).

И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.

* * *

Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

-------------------------------

<1> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<2> п. 4 ст. 346.21 НК РФ

<3> п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ

<4> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 № 03-11-11/22105

<5> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<6> п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@

«Главная книга»

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 26.02.2017  

    Исследовав и оценив заявленные требования, доводы и возражения сторон и представленные в их обоснование доказательства арбитражные суды установили, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и были оформлены с целью создания видимости хозяйственных операций для уменьшения налоговых обязательств по НДС, без наличия на то экономических и правовых оснований, и, как следствие, пришли к выводу

  • 13.02.2017  

    Выявленная налоговым органом схема использования векселя свидетельствует об умышленном создании видимости понесенных расходов на приобретение имущества и для неправомерного возмещения НДС из бюджета.

  • 13.02.2017  

    Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 334 966 рублей 68 копеек по операциям купли-продажи сырья у поставщика, поскольку в обоснование данного права оно представило все предусмотренные законом документы, недостоверность которых материалы дела не подтверждают. Контрагенты представили налоговому органу документы по поставке товара в адрес данного


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 26.02.2017  

    Из объяснений представителей налогового органа апелляционным судом установлено, что основанием для непринятия названных расходов при расчетах за наличный расчет по УСН явилось нарушение предпринимателем требований оформления квитанций к приходно-кассовым ордерам - отсутствие обязательных реквизитов.

  • 26.02.2017  

    Суд апелляционной инстанции, отказывая обществу в удовлетворении требований по обжалуемому эпизоду, сделал правомерный вывод о том, что налогоплательщик необоснованно уменьшил сумма единого налога на фактически не уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

  • 19.02.2017  

    Суды пришли к обоснованному выводу о том, что дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, законами Ставропольского края на 2012 год не установлены.


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы

Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »