Списание основных средств до истечения срока полезного использования

При списании объектов основных средств могут происходить следующие операции:

• списание стоимости основного средства;
• расходы на работы по ликвидации основного средства;
• принятие на учет материалов, оставшихся от ликвидируемого основного средства.

Списание самой стоимости ликвидируемого основного средства, а также расходы, связанные с его ликвидацией, признаются внереализационным расходом и уменьшают базу по налогу на прибыль. Так, Налоговый кодекс (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) предусматривает, что к внереализационным относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то ее недоначисленная часть внереализационным расходом не признается, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации. А что касается расходов на ликвидацию ОС, то они будут учитываться для целей налогообложения.

Стоимость полученных материалов или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, принимается на учет как соответствующее имущество (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ) и одновременно включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Материалы и иное имущество оцениваются исходя из рыночной оценки.

Списание основных средств

ПРИМЕР

Организация приняла решение ликвидировать станок. Первоначальная стоимость станка - 500 000 руб. Остаточная стоимость - 200 000 руб. Амортизация начислялась линейным способом. Расходы на ликвидацию основного средства составили 50 000 руб. Стоимость полученных в результате ликвидации материалов равна 10 000 руб.

В таком случае налогоплательщик признает:

- 200 000 руб. - внереализационный расход в виде стоимости недоначисленной амортизации;

- 50 000 руб. - внереализационный расход в виде расходов на ликвидацию основного средства;

- 10 000 руб. - внереализационный доход в виде стоимости полученных в результате ликвидации материалов;

- 10 000 руб. - материальный расход в виде стоимости полученных в результате ликвидации материалов (списывается на расходы по мере передачи материалов в производство).

Если по ликвидированному основному средству была применена амортизационная премия, то обязанности восстановить ее при ликвидации основного средства не возникает. Так называемое восстановление амортизационной премии необходимо производить, только если основное средство было реализовано до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 НК РФ). В случае же ликвидации основного средства реализации не происходит, так как отсутствует передача имущества иному лицу (ст. 39 НК РФ).

Ликвидация незавершенного строительства основных средств

В случае если ликвидируется незавершенное строительство, то существует проблема признания в расходах суммы стоимости незавершенного строительства. Проблема связана с неудачной формулировкой положений Налогового кодекса (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), в которых указывается, какие конкретно расходы можно включить во внереализационные.

Буквальное толкование указанной выше нормы приводит к выводу, что по основным средствам предусмотрено признание в расходах стоимости недоначисленной амортизации и расходов по ликвидации, а для незавершенного строительства - только расходов по ликвидации. В своих письмах Минфин России высказывает именно такую позицию (письма Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757, от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261).

Однако есть судебное решение, в котором высказывается и обратная точка зрения: списанную стоимость ликвидированного объекта можно учитывать во внереализационных расходах (пост. ФАС ВВО от 07.09.2010 № А38-7141/2009 (определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Несмотря на положительную практику, полностью исключить налоговые риски нельзя.

Списание стоимости незавершенного строительства

НДС и ликвидация основных средств

На практике иногда налоговые органы отказывают налогоплательщикам в праве принять к вычету суммы НДС по работам на ликвидацию (демонтаж) основных средств. Основной аргумент налоговых органов заключается в том, что статьями 171 и 172 Налогового кодекса прямо не предусматривается применение вычета НДС в случае ликвидации объектов ОС. В то же время по этому вопросу еще в 2010 году была выработана позиция ВАС РФ, которая была подтверждена в 2012 году.

Проблемные моменты с НДС при ликвидации ОС

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12987/11) отмечается, что если ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом обложения НДС, то налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам на их ликвидацию (демонтаж).

В предшествующем постановлении Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09) выражена та же позиция. Кроме того, дополнительно разъясняется, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства.

Иногда налоговые органы требуют восстановления сумм НДС, которые были приняты по ОС при их постановке на учет, в случае списания объектов до истечения их срока полезного использования. В обосновании этого подхода приводятся нормы статьи 170 Налогового кодекса, которыми предусматривается восстановление сумм НДС в случае использования понесенных расходов для операций, не облагаемых НДС. Именно эта позиция содержится в ряде писем финансового ведомства (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

По этому вопросу позиции ВАС РФ, выраженной в постановлении Пленума или Президиума, пока нет, но достаточно много решений в пользу налогоплательщиков на уровне кассационной инстанции (пост. ФАС МО от 23.03.2012 № Ф05-1885/12, от 14.02.2011 № КА-А40/18232-10, от 11.05.2010 № КА-А40/3807-10-2; ФАС ДО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011; ФАС ВСО от 19.02.2007 № А33-8478/2006; ФАС ЗСО от 27.10.2008 № Ф04-5985/2008 (13340-А70-42)). Суды отмечают, что статья 170 Налогового кодекса предусматривает закрытый перечень ситуаций, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС и ликвидация основных средств в нем не указана.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий