Аналитика / Налогообложение / Пени по НДС могут начисляться даже при наличии решения инспекции о возмещении этого налога
Пени по НДС могут начисляться даже при наличии решения инспекции о возмещении этого налога
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.12.2014 № А21-11097/2013
Начисление пеней с момента возникновения недоимки по НДС по дату представления уточненной декларации за предшествующий налоговый период с суммой налога к возмещению является правомерным. К такому выводу пришел суд в рассматриваемом Постановлении. Причем не имел значения даже тот факт, что сумма возмещения, подтвержденная решением инспекции, относилась к периоду, предшествующему возникновению недоимки, и превышала ее величину.
Суд рассмотрел следующую ситуацию. В феврале 2013 г. организация представила в налоговый орган вторую уточненную декларацию за I квартал 2012 г. с суммой НДС к возмещению. По итогам камеральной проверки инспекция подтвердила правомерность вычета заявленной суммы своим решением о возмещении налога. После этого организация подала вторую уточненную декларацию за II квартал 2012 г., в которой исчислила НДС к уплате. Вероятно, она сочла, что негативных последствий не возникнет, так как у нее имелась превышающая недоимку переплата, установленная упомянутым решением инспекции. Однако налоговый орган начислил пени за просрочку уплаты данного налога. Налогоплательщик обратился в суд, ссылаясь, в частности, на указанные выше обстоятельства. Суды трех инстанций признали правомерность начисления пеней.
Кроме того, был отклонен довод организации о том, что та же сумма НДС, которую инспекция признала правомерно заявленной к возмещению во второй уточненной декларации за I квартал 2012 г., заявлялась в первичной декларации. Дело в том, что первичная декларация была аннулирована первой уточненной декларацией с суммой НДС к уплате, в связи с чем камеральная проверка первичной декларации не проводилась. Соответственно, правомерность заявленных вычетов не проверялась. Суд со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 № 11822/09 указал, что сам факт подачи декларации с исчисленной суммой налога к возмещению из бюджета не означает получения налогоплательщиком права на возмещение налога путем зачета в счет уплаты задолженности по НДС до проведения камеральной проверки.
Помимо этого суд учел, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их отражения в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ условий.
Тенденция вопроса
Судебной практики по вопросу начисления пеней в ситуации с аналогичными фактическими обстоятельствами на уровне арбитражных судов округов не выявлено. В то же время есть судебный акт, в котором отражена следующая позиция. С даты представления уточненных налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды с суммой налога к возмещению пени на сумму имеющейся недоимки не начисляются, а до указанной даты начисление пеней правомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2013 № А13-11113/2012 (Определением ВАС РФ от 07.04.2014 № ВАС-115/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Необходимо отметить, что в данном деле фактические обстоятельства отличаются от имевших место в анализируемом Постановлении: инспекция выявила недоимку по итогам выездной проверки, а возмещение НДС было подтверждено после ее завершения.
Противоположный подход прослеживается, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.07.2014 № А40-140652/13 (Определением Верховного Суда РФ от 23.10.2014 № 305-КГ14-2599 отказано в передаче дела Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ) и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.10.2013 № А43-1678/2013. В первом из приведенных актов суд рассмотрел ситуацию, когда уточненная декларация с суммой НДС к возмещению была подана после погашения недоимки.
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 17.04.2024 В Уфе директора «Стройиндустрии» будут судить за неуплату НДС на 122 млн
- 10.04.2024 ГД приняла проект об упрощении подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте
- 08.02.2024 В ФНС рассказали, кому отменят пени по «декабрьским» налогам
- 02.02.2024 Ставка пеней за просроченные налоги увеличилась в 2 раза
- 29.12.2023 Пени за несданные налоговые уведомления не будут начислять еще год
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 16.02.2023 Минфин сообщил, как ЕНС повлиял на правила расчета пеней
- 10.04.2019 Как отразить поступившие в бюджет доходы от уплаты неустойки?
- 29.12.2018 Поправки в НК РФ: новшества по расчету пеней, учету налогоплательщиков и другие
- 14.04.2024
Поставщик поставил
покупателю товар, последний оплатил его по выставленному счету-фактуре. Так как поставщик не выполнил обязательство по надлежащему ведению бухгалтерского учета (не указал сведения о счете-фактуре в декларации по НДС), покупатель доплатил НДС и заявил, что сумму этого НДС должен возместить ему поставщик.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что покупатель до
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку факт необоснованного уменьшения налогоплательщиком подлежащего уплате НДС не доказан, так как установлено, что контрагенты вели реальную хозяйственную деятельность, платили налоги и страховые вз
- 14.04.2024
Выявив, что
налогоплательщик нарушил условия для применения вычета по НДС, налоговый орган решениями отказал ему в возмещении НДС, отказал в применении налоговых вычетов и в уменьшении заявленных к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку установлено, что сделки налогоплательщика носили реальный характер и что источник в бюджете для возмещения НДС
- 27.03.2023
Налогоплательщик документально
не подтвердил расходы, понесенные им в налоговом периоде, вследствие чего налоговый орган доначислил ему налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также пени и штраф.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик внес платежи с использованием банковских карт своих сотрудников и посторонних лиц, вследствие чего возможност
- 22.02.2023
Налоговый орган
доначислил налог на имущество организаций, пени и штрафы, установив неправомерное применение обществом налоговой льготы в отношении имеющихся у него в собственности объектов, которые квалифицированы обществом в качестве движимого имущества (оборудования).Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку объекты зарегистрированы в качестве недвижимого имущества, в ЕГРН внесены
- 13.02.2023
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены налог, подлежащий уплате в связи с применением УСН, пени, штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доход, полученный предпринимателем от соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению по УСН.
- 03.04.2024 Письмо Минфина России от 06.02.2024 г. № 03-07-08/9511
- 02.04.2024 Письмо Минфина России от 01.02.2024 г. № 03-07-03/8119
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 12.03.2019 Приказ ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@
- 22.02.2019 Письмо Минфина России от 17 января 2019 г. № 03-02-07/1/1861
- 24.01.2019 Приказ ФНС России от 17 декабря 2018 г. № ММВ-7-8/809@
Комментарии