Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Организация на «упрощенке» приобрела лицензию на пользование недрами

Организация на «упрощенке» приобрела лицензию на пользование недрами

Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает лицензию на пользование недрами, она лишается права на спецрежим. Как организовать переход на общую систему, расскажем в статье

21.08.2013
«Учет в производстве»
Автор: С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Когда компания утрачивает право на «упрощенку»Организация, которая занимается добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), не может применять упрощенную систему налогообложения. Об этом сказано в подпункте 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если организация приобретает лицензию на пользование недрами, то она лишается права на «упрощенку» (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13 мая 2013 г. № 05АП-3962/2013). При этом возникает вопрос: когда нужно перейти на общую систему налогообложения?

Ответ дали чиновники в письме ФНС России от 22 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7525@. Они разъяснили, что организация утрачивает право на спецрежим с начала квартала, в котором зарегистрирована лицензия на пользование участками недр, предоставляющая право разведки и добычи полезных ископаемых.

Правила перехода

Смена налоговых режимов (особенно в течение года) – процесс достаточно сложный. В течение 15 дней со дня прекращения деятельности на «упрощенке» об этом нужно уведомить инспекцию. Такое требование содержит пункт 8 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Также организация должна представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором она утратила право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). 

Кроме того, компании необходимо провести расчет налогооблагаемой базы переходного периода.

Порядок формирования базы следующий. 

Если организация в период применения «упрощенки»:

– реализовала товары (работы, услуги), но не получила оплату до даты перехода на общий режим, то этот доход признается при расчете налога на прибыль;

– приобрела товары (работы, услуги), но не оплатила их, то эти расходы признаются при расчете налога на прибыль.

Такие правила содержит пункт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их более подробно.

НЕОПЛАЧЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ

Материальные расходы признаются в налоговом учете по мере их оплаты независимо от факта отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому в момент перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему на практике возможно несколько вариантов.

1. На балансе предприятия числятся остатки сырья и материалов, не оплаченные поставщикам. Их стоимость нужно учесть в целях налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом исходят из того, прямые это расходы или косвенные. Если в учетной политике установлено, что такие затраты косвенные, то они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если же это прямые затраты, то их включают в состав расходов по мере реализации продукции, работ, услуг.

2. У организации есть кредиторская задолженность перед поставщиками за материалы, которые использованы для производства и реализации продукции. Если эти затраты компания относит к косвенным, то они будут учитываться при исчислении налога на прибыль в месяце перехода на общую систему. Но предприятие может считать эти расходы прямыми. Тогда возможны такие ситуации. Если продукция, для производства которой использовались сырье и материалы:

– реализована до смены режима, расходы учитываются в месяце перехода на общую систему;

– реализована после смены режима, расходы учитываются по мере продажи продукции.

Оплаченные, но не использованные в производстве продукции материалы учесть при исчислении налога на прибыль нельзя (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

ЧТО ДЕЛАТЬ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств должны распределяться равными долями по кварталам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Для организации, утратившей право на «упрощенку» до конца года, часть таких расходов останется неучтенной. Поэтому для исчисления налога на прибыль остаточная стоимость объектов основных средств будет равна неучтенной части расходов. Такие разъяснения содержатся, например, в письме Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34. Если организация до упрощенной системы применяла общий режим, то остаточная стоимость основных средств формируется следующим образом.

Стоимость актива на дату перехода с общего на спецрежим уменьшают на расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т. п.) этого актива, учтенные за период применения «упрощенки» (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НДС

«Входной» НДС по товарам и материалам, приобретенным в период применения «упрощенки», организация может принять к вычету в общем порядке. Но при одном условии – суммы НДС не учитывались в расходах при исчислении единого налога. Такое положение закреплено в пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Получается, что к вычету можно принять налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима. Об этом говорится в письме Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

Важно запомнить

Если компания на «упрощенке» приобрела лицензию на пользование недрами, то она лишается права на спецрежим. Это происходит с начала квартала, в котором зарегистрирована лицензия.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени, предложил уменьшить убытки, сделав вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на основании документов, оформленных контрагентами. 

    Итог: требование удовлетворено, поскольку не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных отношений между н

  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьше

  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что у контрагентов, указанных в качестве поставщиков товара, отсутствовала возможность для исполнения соответствующих сделок, у спорных контрагентов отсутствовали основные средства, имущество, трудовые ресурсы, отдельные спорные контрагенты исключены из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности в отношении адреса местонахождени


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 01.06.2025  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДФЛ и пени, установив факт создания последним противоправной схемы искусственного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение УСН и уменьшения за счет этого размера налоговых обязательств посредством перераспределения полученных доходов между взаимозависимыми лицами.

    Итог: в удовлетворении требовани

  • 21.05.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены УСН и штраф.

    Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку не соответствует действительным обстоятельствам дела вывод суда о том, что налоговым органом обеспечено участие общества в рассмотрении материалов проверки, и о том, что со стороны заявителя установлены недостоверные сведения об адресе фактического нахождения.

  • 14.05.2025  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, штрафы по причине формального деления бизнеса путем разделения сотрудников на взаимозависимые организации с целью получения необоснованной налоговой экономии и неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД).

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участие


Вся судебная практика по этой теме »