Рейтинг безопасности налоговых идей за июль: Налог на прибыль и НДС

Идея № 1: Как не делить «общие» расходы между видами деятельности

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16.04.13 № А64-12139/2011

Компании, которые ведут и облагаемую, и не облагаемую НДС деятельность, могут избежать потери вычета по общехозяйственным расходам. Способ добиться этого подсказал Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 16.04.13 № А64-12139/2011.

В рассмотренном деле компания закрепила в учетной политике такой способ ведения раздельного учета, который позволял отнести все общехозяйственные расходы к облагаемой деятельности. А не делить их пропорционально выручке. В результате прямые расходы по не облагаемой налогом деятельности составили менее 5 процентов. Что избавило компанию от налоговых потерь при заявлении вычетов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В суде удалось доказать, что операции по выдаче займов могут проводиться и без того, чтобы компания несла затраты по аренде офиса. Аналогичные аргументы могут сработать и в отношении иных затрат. А если возникнут разногласия, фискалы сами должны будут доказать, что отнесенная прямым методом на облагаемую деятельность часть расходов на самом деле относится к не облагаемой.

Идеей поделился Андрей Крепостнов, главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«По мнению судей, общехозяйственные и иные затраты не включаются в состав расходов по выдаче займов и при приобретении ценных бумаг (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/9481-09). Однако не исключены споры с налоговыми органами».

Эксперт, Ольга Цохорова, юрист ООО «Щекин и партнеры»:

«Зафиксировав такое положение в своей учетной политике, компания сможет полностью принять к вычету НДС (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.07.08 № А06-333/08). Вместе с тем Минфин говорит о своем несогласии с предложенным подходом (письмо от 02.08.12 № 03-07-11/223)».

Практик, Резеда Мухаметханова, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер-ПРО»:

«Главное – прописать указанный порядок распределения расходов в учетной политике. Однако риски все же имеются. Ведь дело решалось не на уровне Президиума ВАС РФ. Следовательно, налоговики будут руководствоваться противоположным мнением Минфина (письмо от 12.02.13 № 03-07-11/3574)».

Идея № 2: Как оспорить объединение налоговых баз нескольких компаний

В чем экономия: Налоги по общей системе налогообложения

На чем основана идея: Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.12.12 № Ф03-5162/2012

Если инспекторы в ходе выездной проверки выявили схему дробления бизнеса и доначислили компании налоги по общей системе, суммировав все налоговые базы дружественных организаций, это незаконно. Такой вывод изложен в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.12.12 № Ф03-5162/2012.

В рассматриваемом споре основанием для доначислений явился довод инспекции о создании обществом схемы дробления, позволяющей применять спецрежим. По результатам проверки налоговики приняли решение о взыскании налогов по общей системе во внесудебном порядке. Полагая, что установление факта неправомерности использования УСН не связано с изменением юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности компании.

Однако, по мнению судей, вывод о том, что компания не имеет права претендовать на применение упрощенки, свидетельствует об изменении проверяющими статуса и характера деятельности налогоплательщика. А в таком случае доначисление налогов возможно исключительно в судебном порядке (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Идеей поделился Роман Третьяков, налоговый адвокат

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

«Применение схемы дробления бизнеса фискалы зачастую квалифицируют как получение необоснованной выгоды. И, руководствуясь при ее доказывании постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53, доводят подобные споры до положительного судебного решения».

Эксперт, Ольга Альшанцева, эксперт-методолог компании Intercomp:

«Необходимо доказать еще на стадии возражений, что каждая компания сама по себе реально осуществляет деятельность. Для этого желательно представить расчеты, подтверждающие рост прибыли за счет более углубленного ведения бизнеса только по одному направлению в результате дробления компании».

Практик, Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Отличная идея, риски претензий минимальны. Главное – оспорить акт проверки до судебного разбирательства. Нужно только вовремя подать возражения. А если контролеры все равно примут решение доначислить налоги по общей системе, то нужно своевременно подать апелляционную жалобу».

Идея № 3: Как обойти препоны Минфина по применению нулевой ставки НДС

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, письмо Минфина России от 08.05.13 № 03-07-08/16131

При экспорте товаров между российскими компаниями импортеру выгодно привлечь иностранца-комиссионера. Это позволит безбоязненно применять в сделке ставку НДС 0 процентов и защитит от претензий налоговиков (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Минфин России запретил применять нулевую ставку НДС при экспорте, если покупателем по такому экспортному контракту выступает российская организация (письмо от 08.05.13 № 03-07-08/16131). Основание – в перечне документов, подтверждающих нулевую ставку, указан контракт с иностранным покупателем (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Это невыгодно импортеру. Он не сможет принять НДС к вычету, так как данные товары будут использованы за границей. Зато с увеличенной на НДС цены придется уплатить и большую сумму таможенных платежей.

Можно спорить с налоговиками. Но есть вариант проще. Если импортер поручит заключить контракт комиссионеру, то именно он будет назван стороной по сделке. Российский экспортер спокойно применит ставку 0 процентов. Ведь в качестве покупателя фигурирует иностранец.

Идеей поделился Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комитент (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Налоговые органы могут заинтересоваться и фактическим приобретателем товаров. А значит, споры из-за применения нулевой ставки неизбежны».

Эксперт, Ольга Цохорова, юрист ООО «Щекин и партнеры»:

«Необходимо обратить внимание на то, чтобы привлекаемый комиссионер не был взаимозависимой компанией. В ином случае такая сделка не только вызовет споры из-за использования ставки 0 процентов по НДС, но также может поднять вопрос о применении правил трансфертного ценообразования».

Практик, Резеда Мухаметханова, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер-ПРО»:

«В контракте указан иностранец – значит, есть все основания для использования ставки 0 процентов. А куда и как потом реализуется продукция — решаться будет уже в соответствии с законами другой юрисдикции. Но нужно учитывать и налогообложение в этой стране».

Идея №4: Как отсрочить уплату налога на прибыль с полученного дохода в виде санкций

В чем экономия: Налог на прибыль

На чем основана идея: подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12

Проведение зачета на сумму неустойки, штрафа, пеней позволит получателю санкций отложить уплату налога на прибыль с этих сумм. Для этого достаточно в договоре прописать условие о возможности одностороннего удержания штрафов при расчетах по договору.

Подобные доходы признаются или на дату их признания должником, или на дату вступления в силу решения суда о возмещении убытков, ущерба и уплате санкций. Но пока не наступила ни одна из этих дат, доход можно не признавать (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65). Ведь сумму неустойки может уменьшить суд по правилам статьи 333 ГК РФ.

Проведение зачета по правилам статьи 410 ГК РФ допустимо, если требования являются однородными. При этом они не обязательно должны вытекать из одного обязательства или быть обязательствами одного вида. Такое дело было рассмотрено Президиумом ВАС РФ (постановление от 19.06.12 № 1394/12). При этом суд указал на правомерность удержания санкции из суммы оплаты, если такая возможность предусмотрена договором.

Идеей поделился Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Можно увлечься, самостоятельно регулируя дату признания дохода в виде санкций, и пропустить трехлетний срок их взыскания. Это вызовет вопросы при проверке. И тогда доход может быть доначислен налоговыми органами, но уже с пенями и штрафами государству».

Эксперт, Ольга Альшанцева, эксперт-методолог Intercomp:

«Действительно, можно регулировать срок уплаты налога на прибыль посредством признания доходов за несоблюдение договорных условий. Но при этом нужно пересмотреть уже имеющиеся контракты на предмет наличия условия о способе расчета неустойки и учесть это при заключении договоров в будущем».

Практик, Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Нужно учитывать и интересы другой стороны — она же не сможет учесть сумму санкций в расходах, пока не признает задолженность. Не все контрагенты будут согласны на односторонние санкции, если их прописать в договоре. Разве что это упрощенец или ЕНВД-шник, которые такие расходы все равно не признают».

Идея №5: Как перераспределить налоговую нагрузку в группе компаний через страхование

В чем экономия: Налог на прибыль

На чем основана идея: Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № ВАС-16805/12, пункт 1 статьи 929 ГК РФ

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.13 № ВАС-16805/12 легализовал очередную страховую схему оптимизации налога на прибыль в группе компаний. Судьи решили, что налоговые расходы по страхованию имущества может нести не только собственник, но и перевозчик. Причем эти выводы можно распространить на любую компанию, которая несет имущественную ответственность. В этом случае, следуя логике высших арбитров, у такого лица существует заинтересованность в его сохранности. Ведь гражданское законодательство не ограничивает круг страхователей лишь собственниками.

На практике такая ситуация выгодна компаниям на спецрежиме, у которых нет права учитывать какие-либо расходы. А также перманентно убыточным компаниям. Всем им выгодно передать собственные расходы дружественным компаниям, которые смогут их учесть для целей налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, с продавца, не учитывающего расходы (или для которого они не принципиальны), на владельца склада, где хранятся товары. Или на перевозчика. Это позволит перераспределить налоговую нагрузку.

Идеей поделился Николай Кривич, налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Право перевозчика, хранителя имущества нести расходы по его страхованию не регулируется налоговым законодательством. И такие расходы принимаются для целей налогообложения прибыли без проблем, если договором предусмотрено страхование имущества ответственным лицом».

Эксперт, Ольга Альшанцева, эксперт-методолог Intercomp:

«Довольно рискованно брать на себя расходы другой компании, хотя бы и при наличии весомых обоснований. Необходимо заручиться поддержкой своих юристов. Если они не готовы к спору, то либо откажите своему контрагенту в просьбе, либо не уменьшайте налоговую базу на такие расходы».

Практик, Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Некоторым компаниям очень выгодно передоверить свои расходы. Объясняется это тем, что не х отят убыток увеличивать, из-за этого могут вызвать в ИФНС на убыточную комиссию или затребовать пояснения. Это лишний раз отвлекает от основной работы, а время у бухгалтера — всегда деньги».

Статья подготовлена по материалам

наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование».

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий