Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Бонусный товар для покупателя и бухгалтера

Бонусный товар для покупателя и бухгалтера

Покупатель зашел в хозяйственный магазин и обратил внимание, что на некоторые товары действует спецпредложение. Например, при покупке двух электрических лампочек третья - бесплатно. Понятно, что для покупателя такая бонусная лампочка является подарком. Однако бухгалтер магазина видит такой «подарок» иначе, через призму проводок и налоговых обязательств. Выясним как будет отражаться в учете, бухгалтерском и налоговом, передача бонусных товаров покупателям

12.09.2012
Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»
Автор: Дегтярев Роман

Программы лояльности призваны стимулировать продажи через предоставление бонусов или скидок покупателям. Одним из популярных вариантов стимулирования спроса на товары (работы, услуги) является предоставление покупателям подарков. Рассмотрим детали.

Что предлагаем покупателю

Передачу покупателю бонусного товара можно обыграть по-разному. Назовем три самых популярных приема, которые применяют продавцы:

Прием 1. Купив товар на определенную сумму, покупатель получает на кассе наклейку. Ее он вклеивает в специальный купон, который также получает от кассира. По мере увеличения числа

наклеек в купоне у покупателя появляется право на получение бонусных товаров. Причем за минимально допустимое количество наклеек по условиям акции выдаются недорогие подарки, за максимальное количество - более ценные. В качестве бонусного товара может выступить все, что угодно, например, брелок, фен, одеяло и даже бензин, если в акции участвует бензоколонка.

Прием 2. Приобретая несколько единиц одноименного товара, дополнительное количество этого товара покупатель получает бесплатно. Такие акции, к примеру, часто устраивают производители зубной пасты, предлагая купить три тюбика пасты и получить четвертый в подарок.

Прием 3. Покупая какой-либо товар, покупатель получает в подарок другой товар, отличный от приобретенного. Например, весьма популярна акция, когда при покупке упаковки батареек к ним дается магнит на холодильник.

Бухгалтерский учет

Затраты продавца по предоставлению подарка возникают в процессе продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а значит, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются в момент предоставления подарка покупателю (пп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Проводки выглядят так: Дт 50 Кт 90-1 - отражена выручка от реализации;

СЛОВО ПРАКТИКУ

НДС С БОНУСНОГО ТОВАРА - В РАСХОДЫ

Ольга Соболь, 

главный бухгалтер ЗАО «Граниус»

Сумму НДС, начисляемую продавцом при передаче бонусного товара покупателю, можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом норма п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется, потому что компания не предъявляет покупателю к оплате сумму НДС по бонусным товарам.

Однако нужно учитывать, что применение такого подхода может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Дело в том, что если трактовать передачу бонусного товара как безвозмездную, то связанные с ней расходы, например начисленный НДС, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04­11/178).

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы выручки, включая рыночную стоимость предоставленного подарка (если компания является плательщиком НДС и реализу­емые товары этим налогом облагаются); Дт 44 Кт 41 - отражена себестоимость бонусного товара, переданного покупателю;

Дт 90-2 Кт 44 - включены в себестоимость продаж расходы на передачу покупателю бонусного товара.

Налоговый учет

НДС. Реализация товаров на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость. Безвозмездная передача тоже признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что, передавая покупателю бонусный товар, компания-продавец в любом случае должна начислить НДС с его рыночной цены (п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и налоговики (п. 2 письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431).

Налог на прибыль. Налоговые органы нередко пытаются квалифицировать вручение бонусного товара покупателю как безвозмездную передачу. И на этом основании исключить из налоговой базы стоимость переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако такая позиция небесспорна. Приведем доводы для налогоплательщиков.

Чиновники Минфина не считают подарком вознаграждение, передаваемое покупателю в рамках программ лояльности (письма от 08.11.2011 № 03-03­06/1/729, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555).

К таким же выводам приходят и судьи (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104, постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07). По мнению арбитров, передача бонусного товара обусловлена выполнением покупателем определенных условий договора. Поэтому она не признается дарением.

Получается, что стоимость бонусного товара можно включить в состав внереа­лизационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2010 № 03-01-10/2-62, от 02.04.2008 № 03-03-06/11/251).

В зависимости от того, какой метод учета доходов и расходов применяет компания, момент признания расходов в виде стоимости бонусного товара, переданного покупателю, будет различаться.

Если компания применяет метод начисления, то расходы в сумме стоимости бонусных товаров учитываются на дату расчетов согласно условиям заключенных договоров. Иначе говоря, на дату передачи подарка покупателю (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же компания применяет кассовый метод, то поступают несколько иначе. Стоимость бонусного товара учитывают в составе расходов в момент его передачи покупателю. При этом должны одновременно выполняться два условия (п. 3 ст. 273 НК РФ):

• поставщику произведена оплата за этот товар;

• товар передан покупателю.

Налог при упрощенной системе. Если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы в виде стоимости подарков, переданных покупателям, ей учесть не удастся. Причем это справедливо для компаний, выбравших объектом налогообложения как «доходы», так и «доходы минус расходы».

В первом случае при определении налоговой базы не учитываются расходы вообще. Во втором - невозможно списать затраты на бонусные товары для покупателей, так как они не упомянуты в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16; п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

  • 10.10.2016  

    Основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, поскольку количество транспортных средств, находящихся на праве собственности и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, составило менее 20 единиц; предприниматель преднамеренно увеличивал количество автот

  • 03.10.2016  

    Отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходил из того, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. Данный вывод суда апелляционной инстанции основан на правильном толковании под. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в силу которой патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида деятельности как «


Вся судебная практика по этой теме »