
Аналитика / Налогообложение / «Вагончик тронется, а он останется…»
«Вагончик тронется, а он останется…»
На практике встречается ситуация, когда командированный сотрудник остается в месте командирования за пределами периода, отведенного на выполнение задания, или же приезжает задолго до начала командировки. Возникает вопрос является ли в таком случае оплата проезда к месту командирования и (или) обратно доходом сотрудника? Минфин России в письме от 10.08.2012 № 03-04-06/6-234 подробно изложил позицию ведомства по данному вопросу
12.09.2012ИД «Экономическая газета»Минфин: все зависит от времени задержки
Работодатель обязан возместить сотруднику понесенные им в связи с направлением в служебную командировку затраты, в том числе расходы по проезду к месту командирования и обратно (ст. 167 и 168 ТК РФ). Суммы такого возмещения не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Но можно ли рассматривать оплату проезда как возмещение командировочных расходов в случаях, когда работники выезжают в место командирования раньше даты начала командировки, указанной в распоряжении и командировочном удостоверении, выданных компанией, либо остаются в месте командирования дольше, чем прописано в этих документах? Или в такой ситуации нужно включать суммы оплаты проезда в налогооблагаемый доход сотрудников? Такими вопросами задалась организация, сотрудники которой задерживались в месте командирования или приезжали туда раньше, используя для этого выходные и праздничные дни (в том числе январские и майские праздники), а также отпуска или отгулы. Со своей проблемой компания обратилась в Минфин России.
Финансисты напомнили, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом выходные дни, нерабочие и праздничные дни и отпуска — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 и 107 ТК РФ).
По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации имеет значение как вид нерабочего времени, так и продолжительность периода, в течение которого работник находится в месте командирования для целей, не связанных с выполнением служебного задания. Так, если срок пребывания сотрудника в месте командирования значительно превышает срок командировки, то имеет место получение экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного времени до места работы. В качестве примера финансисты привели ситуацию, в которой работнику сразу после окончания командировки предоставляется отпуск и сотрудник проводит этот отпуск в месте командирования. В таком случае работодатель должен будет удержать НДФЛ с дохода в виде возмещенной стоимости обратного билета. Ведь исходя из положений ст. 41 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость обратного билета будет являться для работника доходом в натуральной форме.
В случае же, когда работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения нерабочего времени до места работы, как считают в Минфине России, не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход финансисты предложили использовать и в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.
Есть ли альтернатива?
Заметим, что такой более или менее лояльной позиции финансисты придерживались не всегда. Так, специалисты Минфина России неоднократно высказывали мнение, согласно которому при любом несовпадении в командировочных и проездных документах (учитывая время нахождения в дороге), у работника возникает экономическая выгода и соответственно доход, подлежащий обложению НДФЛ. Даже если сотрудник задержался в месте командирования всего лишь на выходные дни, у него возникает налогооблагаемый доход в виде стоимости обратного билета. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244 и от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74.
Арбитражная практика по ситуации достаточно скудна. В единственном известном нам судебном акте арбитры посчитали, что законодательство не предусматривает обязательного совпадения дат в командировочном удостоверении и проездном документе в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно. А значит, нет оснований для того, чтобы рассматривать оплату стоимости проезда как полученную работником экономическую выгоду (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2 по делу № А50-17977/06).
Действительно, с одной стороны Трудовой кодекс не содержит оговорок, из которых можно было бы заключить, что работодатель не обязан возмещать командированному сотруднику расходы на проезд, если тот выезжает в место командирования раньше или уезжает оттуда позже установленного срока командировки. Признание таких расходов не облагаемой НДФЛ компенсацией п. 3 ст. 217 НК РФ также не поставлено в зависимость от совпадения дат в проездных документах и командировочном удостоверении — указанная норма содержит только требование о документальном подтверждении целевых расходов на проезд до места командирования и обратно. Если же руководствоваться последними разъяснениями чиновников, то получается, что налоговые последствия для работника зависят от того, где он решил провести отпуск, граничащий со сроками командировки.
С другой стороны, указание в п. 3 ст. 217 НК РФ на целевой характер расходов можно истолковать и невыгодным для плательщиков НДФЛ образом: если работник остается в командировке в том месте, куда он изначально приехал в отпуск, то возмещаемые работодателем расходы по проезду к этому месту скорее являются расходами на оплату проезда к месту проведения отпуска, нежели целевыми расходами на командировку. И если работник приступил к выполнению своих должностных обязанностей в том месте, где он проводил отпуск, это означает, что он не понес дополнительных расходов на проезд к месту командирования. Соответственно и возмещать работодателю в этом случае нечего.
К сожалению, с учетом изложенного выше, нет гарантий того, что суды займут позицию в пользу налогоплательщиков. Поэтому компании должны самостоятельно оценивать готовность к защите своей позиции в суде, если решат не облагать НДФЛ спорные суммы. Что касается спора с фискалами в такой ситуации, то он, по-видимому, гарантирован. Так, налоговики еще в письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 № 20-14/3/017619 разъясняли, что оплата проезда работника к месту основной работы после отпуска, проведенного в месте командирования, не является возмещением командировочных расходов и должна облагаться НДФЛ.
Темы: Налог на прибыль  НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)  
- 13.01.2023 Расширен список налоговых льгот для резидентов САР
- 09.01.2023 Организации освобождены от налога на прибыль при безвозмездном получении имущества
- 27.12.2022 Экспортеры возвращают из бюджета переплату по налогу на прибыль
- 20.01.2023 Минздрав: ежемесячные социальные выплаты медикам не будут облагаться налогом
- 20.01.2023 В Госдуме рассказали о пользе расширения льгот дольщикам по НДФЛ
- 20.01.2023 Госдума приняла законопроект о расширении льготы по НДФЛ для дольщиков
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 27.07.2022 Минфин разработал несколько новаций для повышения эффективности налоговой системы
- 22.06.2022 Уменьшение базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства
- 25.01.2023 Россияне в 2023 году получат меньшие авансы с зарплаты из-за НДФЛ
- 23.01.2023 Эксперт напомнил о возможности оплатить часть ремонта через налоговый вычет
- 20.01.2023 ФНС сообщила, как отразить декабрьскую зарплату в 6‑НДФЛ
- 25.01.2023
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с нарушением положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отсутствие реальности хозяйственных операций общества с контрагентами, недостоверность представленных первичных учетных документов, транзитный характер движения денежных средств, перечисляемых обществом своим контрагентам, а также отсут
- 23.01.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (МУП) налог на прибыль, пени и штраф, выявив, что он неправомерно учел в составе расходов амортизационные начисления в отношении имущества, переданного ему в хозяйственное ведение (в отношении водопроводных и канализационных сетей).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что право на амортизацию имущества у налогоплательщика отсутств
- 23.01.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, выявив, что последний неправомерно отнес к представительским расходам затраты, связанные с приемом представителей нескольких организаций, и что это привело к занижению налога на прибыль организаций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные расходы, понесенные на принятие представителей предприятия, не отве
- 23.01.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (предпринимателю) НДС, НДФЛ, пени и штраф, выявив, что последний неправомерно применил вычеты по НДС по осуществленным с контрагентами хозяйственным операциям по поставке товара и учел затраты по этим операциям в составе профессиональных налоговых вычетов, при этом фактически поставщиком товара было лицо, применяющее УСН и не являющееся плательщиком НДС.Итог:
- 11.01.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, НДФЛ, УСН, страховые взносы, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.Итог: требование удовлетворено в части привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату НДС, непредставление налоговой декларации по НДС, неполную уплату НДФЛ, начисления пени по НДФЛ, поскольку доводы налогового органа в указанной част
- 11.01.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, предложил уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль, представить уточненные расчеты по НДФЛ, справки о доходах, удержать доначисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены признаки фиктивн
- 26.01.2023 Письмо Минфина России от 22.12.2022 г. № 03-03-07/126113
- 26.01.2023 Письмо Минфина России от 22.12.2022 г. № 03-03-06/1/126207
- 26.01.2023 Письмо Минфина России от 22.12.2022 г. № 03-03-06/1/126098
- 27.01.2023 Письмо Минфина России от 27.12.2022 г. № 03-04-06/128106
- 27.01.2023 Письмо Минфина России от 27.12.2022 г. № 03-04-05/127807
- 27.01.2023 Письмо Минфина России от 26.12.2022 г. № 03-04-05/127627
Комментарии