|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Как правильно рассчитать отпускные в 2011 году?
Как правильно рассчитать отпускные в 2011 году?
Приближается лето, а значит, и пора отпусков. Но у бухгалтера организации прибавится работы – ведь ему необходимо будет рассчитать сотрудникам отпускные. О том, как правильно рассчитать отпускные и как учесть такие расходы, расскажем в этой статье
14.06.2011журнал «Налоговый консультант» (г. Тюмень)Автор: Елена Орлова, налоговый консультант ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс», член Палаты налоговых консультантов РФ
Порядок расчета отпускных в календарных днях
Согласно статье 114 Трудового кодекса РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка. Как и в прошлом году, для расчета среднего заработка бухгалтеру организации необходимо руководствоваться положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (далее – положение № 922).
В соответствии с пунктом 9 положения № 922 для расчета суммы, причитающейся работнику за время отпуска, необходимо определить его средний дневной заработок за расчетный период, а затем умножить этот показатель на количество дней предоставленного отпуска. Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск.
Расчет среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется в соответствии с пунктом 10 положения № 922. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Пример 1
С 1 по 14 апреля 2011 года генеральному директору ООО «Старт» И.И. Петрову был предоставлен неиспользованный остаток (четырнадцать календарных дней) основного оплачиваемого отпуска за 2010 год. Период с апреля 2010 года по март 2011 года И.И. Петров отработал полностью. За это время ему было начислено 600000 руб.
Для исчисления отпускных расчетным является период с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года. Поскольку расчетный период сотрудник отработал полностью, его средний дневной заработок составил 1700 руб. (600000 руб. : 12 мес. : 29,4), а сумма отпускных - 23800 руб. (1700 руб. х 14 дн.).
Но бывают ситуации, когда в расчетном периоде не все месяцы отработаны сотрудником полностью. В этом случае из расчетного периода необходимо исключить время болезни, отпуска, простоя по вине работодателя, а также периоды сохранения за работником среднего заработка за время его отсутствия по иным основаниям. Соответственно из заработной платы за расчетный период исключаются суммы, начисленные за это время. Кроме того, из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы без сохранения за ним среднего заработка (например, находился в отпуске без оплаты). Основание – пункт 5 положения № 922.
В этом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом месяце.
Пример 2
С 1 июня 2011 года В.В. Сидорову предоставляется очередной оплачиваемый отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней. С 11 по 13 мая 2011 года работник находился в служебной командировке. Всего за период с июня 2010 года по май 2011 года ему было начислено 356900 руб., в том числе оплата исходя из среднего заработка за время командировки в мае – 3035 руб.
Расчетным является период с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011 года. Из этого периода исключается время, когда В.В. Сидоров находился в служебной командировке.
Количество календарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составило в мае 2011 года 26,55 дня (29,4 : 31 дн. х 28 дн.). Общее количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде, равно 349,95 дня (11 мес. х 29,4 + 26,55 дн.).
Из заработной платы, фактически начисленной В.В. Сидорову за расчетный период, исключаются суммы оплаты по среднему заработку за время командировки. Итак, средний дневной заработок составил 1011 руб. [(356 900 руб. - 3035 руб.) : 349,95 дн.]. Сумма отпускных за июнь 2011 года равна 28313 руб. (1011 руб. х 28 дн.).
Порядок расчета отпускных в рабочих днях
В некоторых случаях, указанных в ТК РФ, отпуск предоставляется в рабочих днях. Например, в соответствии со ст. 291 и ст. 295 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, а также работникам, занятым на сезонных работах, оплачиваемый отпуск полагается из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы. Кроме того, в рабочих днях устанавливается продолжительность ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых работникам, занятым на работах с вредными, опасными или иными особыми условиями труда.
Расчет среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется в соответствии с пунктом 11 положения № 922. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Пример 3
ООО «Пчелка» на период ежегодных отпусков основных работников приняло Л.М. Михайлову на должность продавца-кассира. При этом был заключен краткосрочный трудовой договор – с 27 апреля по 31 мая 2011 года. За время действия договора работнице начислено 15120 руб.
Л.М. Михайлова полностью отработала только один месяц – май. За него ей полагается отпуск продолжительностью два рабочих дня. В другом месяце – апреле работница трудилась лишь четыре календарных дня, то есть отработала его не полностью. За работу в этом месяце она имеет право получить компенсацию за неиспользованный отпуск за 0,27 дня (2 дн. : 30 дн. х 4 дн.). Ведь предоставить в натуре отпуск на 0,27 дня просто невозможно.
По календарю шестидневной рабочей недели в мае 2011 года 24 рабочих дня, а в апреле сотрудница отработала четыре дня. Ее средний дневной заработок составил 540 руб. [15120 руб. : (24 дн. + 4 дн.)]. Отпускные за два рабочих дня – 1080 руб. (540 руб. х 2 дн.).
Кроме того, за время, отработанное в апреле, Л.М. Михайловой полагается компенсация за неиспользованный отпуск в размере 145,8 руб. (540 руб. х 0,27 дн.).
Порядок расчета отпускных при суммированном учете рабочего времени
При определении среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, в других случаях (командировки, оплата часов доноров, времени выполнения гособязанностей) используется средний часовой заработок. Расчет среднего часового заработка для оплаты отпусков осуществляется в соответствии с пунктом 13 положения № 922. Он рассчитывается путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
Обратите внимание: при суммированном учете рабочего времени определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска производится в соответствии с общими нормами, установленными ст. 139 ТК РФ, то есть используется не среднечасовой, а среднедневной заработок.
Пример 4
В организации ООО «Сокол» ведется суммированный учет рабочего времени. 18 июля 2011 года охранник О.И. Суботин хочет уйти в отпуск на 14 календарных дней. По графику, установленному в организации, они соответствуют 84 рабочим часам. Выплаты, включаемые в расчет отпускных, за июль 2010 года – июнь 2011-го равны 286400 руб. В указанный период отработано 1865 часов. Определим размер отпускных О.И. Суботина.
При суммированном учете рабочего времени отпускные начисляются по среднечасовому заработку. Для О.И. Суботина за расчетный период с июля 2010-го по июнь 2011 года он составляет 153,57 руб./ч (286400 руб. : 1865 ч). Сумма отпускных к начислению – 12899,88 руб. (153,57 руб./ч х 84 ч).
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных
Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные в организации системой оплаты труда, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 положения № 922.
Хочется обратить внимание читателей, что данный перечень является открытым. Значит, если в организации предусмотрены иные виды оплаты труда, не упомянутые в пункте 2 положения № 922, их можно учесть при расчете отпускных сумм. Но возможность и порядок предоставления этих выплат должны быть закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например в положении о премировании, положении об оплате труда или ином аналогичном документе.
Выплаты социального характера (материальная помощь, оплата стоимости проезда, обучения) и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, не учитываются при расчете среднего заработка (пункт 3 положения № 922).
Порядок учета ежемесячных премий, премий, начисленных за период работы, превышающий месяц, и вознаграждений по итогам работы за год установлен пунктом 15 положения № 922. Напомню, что в расчете среднего заработка участвуют лишь те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.
При определении среднего заработка учитываются фактически начисленные в расчетном периоде ежемесячные премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Премии, начисленные за период более месяца, включаются в расчет полностью, правда, только в том случае, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного. В противном случае они учитываются в пределах месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Премии по итогам года или вознаграждения за выслугу лет, выплаченные за календарный год перед отпуском, включаются полностью независимо от даты начисления. Если период, за который назначалась премия, отработан не полностью, ее включают в расчет пропорционально отработанному времени (кроме вознаграждений, которые выплачены уже с учетом отработки).
Пример 5
Менеджер А.И. Колобкова работает в ООО «ФАМ». 7 июля 2011 года сотрудница собирается в отпуск на 18 календарных дней. Учитываемые выплаты с июля 2010-го по июнь 2011 года составляют 518600 руб., по итогам 2010 года работнице была начислена премия в сумме 58000 руб. (без учета отработанного времени). Из расчетного периода исключаются 14 календарных дней отпуска в сентябре и 12 календарных дней отсутствия на работе из-за болезни в ноябре 2010 года. Период с января по май 2011 года менеджер А.И. Колобкова отработала полностью. Рассчитаем сумму отпускных.
Так как премия годовая, ее бы следовало учесть полностью. Однако 2010 год отработан не весь (в сентябре был отпуск, в ноябре - болезнь), и сумму премиальных придется скорректировать пропорционально отработанным дням. Получится 53868,49 руб. [58000 руб. х (365 дн. - 14 дн. - 12 дн.) : 365 дн.].
Среднедневной заработок для расчета отпускных равен:
(518600 руб. + 53868,49 руб.) : [29,4 дн./мес. х 10 мес. + 29,4 дн./мес. : 30 дн./мес. х (30 дн. - 14 дн.) + 29,4 дн./мес. : 30 дн./мес. х (30 дн. - 12 дн.)] = 1584,38 руб./дн.
Начисленные за 18 календарных дней отпускные составляют 28518,84 руб. (1584,38 руб./дн. х 18 дн.).
Признание отпускных расходов в целях налогообложения
В налоговом учете расходы, возникающие в связи с сохранением за работником среднего заработка на период его нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске, относятся в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ.
Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы) учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Порядок признания расходов, связанных с оплатой отпусков, в целях налогообложения определяется тем, какой метод учета доходов и расходов использует организация.
При кассовом методе расходы признаются в целях налогообложения только по мере их фактической оплаты. Поэтому суммы отпускных признаются в составе расходов в полном объеме в том месяце, когда они фактически были выплачены работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а суммы страховых взносов во внебюджетные фонды – в том месяце, когда они фактически были перечислены во внебюджетные фонды (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления сумма отпускных признается в составе расходов на оплату труда в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактической выплаты. Но если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на разные отчетные периоды (например, с середины июня до середины июля), то у бухгалтера может возникнуть вопрос: в какой период для целей исчисления налога на прибыль учесть расходы в виде сумм отпускных?
Минфин РФ придерживается мнения, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск должна включаться в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804 , от 13.04.2010 г. № 03-03-06/1/255).
Однако суды чаще всего придерживаются иного мнения, а именно: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они начислены и выплачены (постановления ФАС МО от 24.06.2009 г. № КА-А40/4219-09 по делу № А40-48457/08-129-168, ФАС УО от 8.12.2008 г. № Ф09-9111/08-С3 по делу № А07-6787/08).
А вот порядок признания страховых взносов, начисленных на сумму отпускных, в налоговом учете иной. Ведь в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов (сборов и других обязательных платежей) признаются в составе расходов на дату начисления.
Поэтому сумма страховых взносов, начисленная на всю сумму отпускных, включается в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (письма Минфина России от 23.12.2010 г. № 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 г. № 03-03-06/1/323).
По поводу страховых взносов на отпускные, приходящиеся на разные отчетные периоды, Минфин РФ в письме от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323 указал: страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.
Налоговый учет резерва расходов на оплату отпусков
Поскольку пора отпусков приходится в основном на летний период, то для равномерного распределения по месяцам предстоящих расходов на оплату отпусков и для рационального распределения налоговой нагрузки в течение года организация может создавать резерв на оплату отпусков. Такое право организации дает ст. 324.1 НК РФ.
Воспользовавшись этой возможностью, организация может, во-первых, сделать более равномерными свои платежи по налогу на прибыль, во-вторых – уменьшить налоговую базу в течение отчетного периода на еще не произведенные расходы.
Правда, принять решение о создании резерва и отразить в учетной политике организация имеет право только с начала нового налогового периода.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.