|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 17 января 2008 г. N 03-03-06/1/9
Письмо Минфина РФ от 17 января 2008 г. N 03-03-06/1/9
Российская организация имеет задолженность перед иностранной организацией, которая является ее 100-процентным владельцем. Поскольку в целях исчисления налога на прибыль такая задолженность является контролируемой, российская организация определяет предельную величину процентов, вычитаемых из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль части дохода иностранной организации в размере предельных процентов по данной контролируемой задолженности, а также в размере положительной разницы между начисленными и предельными процентами?
27.01.2008Российский налоговый портал
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2008 г. N 03-03-06/1/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения процентов по задолженности российской организации перед иностранной организацией, которая является ее 100-процентным владельцем, и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 3 ст. 269 Кодекса в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса, но не более фактически начисленных процентов.
При этом, как это предусмотрено п. 4 ст. 269 Кодекса, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, при применении правил недостаточной капитализации часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.01.2008
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.