|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 3 марта 2010 г. N 03-03-06/4/13
Письмо Минфина РФ от 3 марта 2010 г. N 03-03-06/4/13
Вопрос: ФГУП привлекает рублевые кредитные средства на срок до одного года. Кредитные договоры содержат условие об изменении процентной ставки. Отчетными периодами для ФГУП по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.По выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России.
В течение III квартала Банком России установлены следующие учетные ставки:
с 05.06.2009 - 11,5%;
с 13.07.2009 - 11%;
с 10.08.2009 - 10,75%;
с 15.09.2009 - 10,5%;
с 30.09.2009 - 10%.
Какой коэффициент (1,5 или 2) и к какой учетной ставке для целей исчисления налога на прибыль следует применить ФГУП при расчете предельной величины процентов, начисленных и уплаченных в июле 2009 г., в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ?
Датой признания расхода в виде процентов, начисленных и уплаченных в июле 2009 г., для ФГУП является 30.09.2009. На 30.09.2009 действует ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, согласно которой в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте".
Можно сделать вывод, что налогоплательщики, для которых отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, расчеты предельной величины процентов за весь III квартал 2009 г. (п. 8 ст. 272 НК РФ) должны производить в соответствии со ст. 5 Федерального закона N 202-ФЗ, то есть применить коэффициент 2 и при расчете за июль 2009 г.
Действие же ст. 4 (установившей коэффициент 1,5) по отношению к июлю 2009 г. распространяется только на налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и для которых отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, для указанного ФГУП при исчислении налога на прибыль расчет предельной величины процентов за июль 2009 г. следует выполнить увеличив в 2 раза учетную ставку Банка России 10%.
Правомерна ли указанная позиция?
В Письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-05/91 обоснована правильность такого подхода для III квартала 2008 г.
13.03.2010
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2010 г. N 03-03-06/4/13
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главах 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" по 31 декабря 2009 г. было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. было установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Поскольку в письме рассматривается третий отчетный период (девять месяцев) 2009 г., при определении предельной величины процентов за третий отчетный период необходимо принимать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на конец такого отчетного периода. При этом предельную величину процентов за июль необходимо рассчитать исходя из коэффициента 1,5, а за август и сентябрь - исходя из коэффициента 2.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2010
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.