Письмо Минфина России от 19.12.2019 г. № 03-04-06/99463

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде, определяющий порядок обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) его доходов, полученных за налоговый период. Срок пребывания в Российской Федерации, по достижении которого физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса физического лица учитывается фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, Кодексом не установлен.

Исходя из разъяснений Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России такими документами, в частности, могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами Российской Федерации.

Однако на практике вызывает затруднение подтверждение фактического нахождения на территории Российской Федерации граждан Республики Беларусь, в связи с тем что отметки о пересечении российско-белорусской границы не ставятся.

Налогообложение граждан Республики Беларусь производится с учетом положений Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

Правомерно ли признание гражданина Республики Беларусь налоговым резидентом Российской Федерации для целей уплаты НДФЛ с доходов по сделкам с ценными бумагами, совершаемым брокером в интересах клиента - гражданина Республики Беларусь, исходя из совокупности следующих документов и обстоятельств:

- паспорт гражданина Республики Беларусь с отметками о пересечении границ третьих стран (не России и не Республики Беларусь), свидетельствующий о нахождении за границей менее 183 дней;

- вид на жительство иностранного гражданина в РФ;

- свидетельства о регистрации гражданина Республики Беларусь и членов его семьи по месту жительства, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и наличие открытых на имя гражданина Республики Беларусь счетов в банках Российской Федерации;

- наличие квартиры в РФ в собственности и наличие открытых на имя гражданина Республики Беларусь счетов в банках Российской Федерации (критерий места нахождения постоянного жилища и центра жизненных интересов согласно Статье 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995)?

Если нет, можно ли его признать налоговым резидентом Республики Беларусь на основании паспорта гражданина Республики Беларусь (без представления сертификата налогового резидента Республики Беларусь, выданного уполномоченными органами) и применить ставки налога, предусмотренные Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995?