Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10621

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов, а также налогоплательщиков о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями просит сообщить мнение Минфина России по следующим вопросам.

Согласно письму Минфина России от 23.05.2008 N 03-07-11/198 суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) предъявляются к налоговым вычетам при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по мере отражения операций по приобретению товаров (работ, услуг) в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Книга учета). При этом пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Основываясь на разъяснениях Минфина России, аналогичную позицию по указанному выше вопросу занимают и налоговые органы.

В то же время, арбитражная практика по указанному выше вопросу складывается не в пользу налоговых органов.

Так, в Постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А74-3115/2009 указано на то, что Книга учета не является главным документом, подтверждающим факт принятия на учет приобретенных товаров для целей применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. При этом факты отражения или не отражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций и момент оплаты товаров сами по себе не являются условиями применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных статьями 171, 172 Кодекса. При таких обстоятельствах основанием для принятия товара к учету и основанием для получения вычета являются первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, а не обстоятельства отражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2009 N А55-763/2009 указано, что пункт 1 статьи 172 Кодекса не содержит специальных положений относительно применения налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями. При этом в силу данной нормы оплата счетов-фактур поставщика не является обязательным условием для возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты.

В целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов, ФНС России в письме от 14.09.2007 N ШС-6-18/716, доведенном до налоговых органов, разъяснила о том, что при вынесении решений по результатам налоговых проверок налоговому органу в практической деятельности следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.

Таким образом, на основании указанного письма ФНС России налоговый орган может учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий