Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2009 г. по делу N А55-5673/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2009 г. по делу N А55-5673/2008

Для определения расчетной цены по ст.280 НК РФ налогоплательщик не обязан использовать метод расчета чистых активов
09.04.2009

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 февраля 2009 г. по делу N А55-5673/2008

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Самарской области и Управления федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.08.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 по делу N А55-5673/2008

по заявлению закрытого акционерного общества "Самараростоппром", с. Исаклы Самарской области о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Самарской области, с. Исаклы, Исаклинский район Самарской области от 28.12.2007, утвержденного решением Управления федеральной налоговой службы по Самарской области, город Самара от 07.04.2008 N 18-15/170/07687

установил:

закрытое акционерное общество "Самараростоппром" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 28.12.2007, утвержденного решением Управления федеральной налоговой службы России по Самарской области от 07.04.2008 N 18-15/170/07687 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 318175 рублей штрафа, предложения уплатить 2365089 рублей налога на прибыль и начисления пени в сумме 378458 рублей 02 копеек.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.08.2008 заявление удовлетворено.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Самарской области и Управление федеральной налоговой службы по Самарской области просят принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать. В жалобах указывается, на обоснованность применения налоговым органом расчетной цены акций методом стоимости чистых активов.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 15.09.2005 по 31.12.2006.

По результатам проверки составлен акт от 01.11.2007 N 143 и принято решение от 28.12.2007 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 318175 рублей штрафа, а также предложено уплатить 2365089 рублей налога на прибыль и начислены пени в сумме 378458 рублей 02 копеек.

Основанием для доначисления налога и применения финансовых санкций послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы при реализации акций ОАО "Роза Мира". При расчете цены акций инспекцией был применен метод стоимости чистых активов акционерного общества.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суды исходили из того, что метод определения рыночной цены акций, указанный в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, не является единственным и применяется наряду с другими методами, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, один из которых использован налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Эти особенности заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг, исходя из фактической цены их реализации, либо в ее корректировке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации указаны условия, при которых для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Так, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ).

Как установлено судами обществом 14.12.2005 по договору купли-продажи ценных бумаг от 14.12.2005 ООО "Дельта-Сервис" были реализованы не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги - акции ОАО "Роза Мира" на сумму 25900704 рублей 54 копеек - 272 шт. по цене 95233 рублей 18 копеек за одну акцию.

Первоначальная стоимость этих ценных бумаг была определена налогоплательщиком расчетным путем и составила 32 млн. рублей. Вследствие отсутствия согласия на приобретения пакета акций по предложенной цене, фактическая стоимость реализации ценных бумаг составила 25900704 рублей 54 копеек, соответственно, цена одной акции - 95233 рублей 18 копеек при номинальной цене 998 рублей 30 копеек. Указанная стоимость была подтверждена профессиональным оценщиком.

В основу оценки были положены основные показатели деятельности и активов (пассивов) эмитента - ОАО "Роза мира" за период с 2002 года по 1 полугодие 2005 года. Установлено, что имеет место рост задолженности предприятия перед поставщиками с 4,4 млн. рублей в 2002 году до 13,3 млн. рублей в 2005 году. В отчете указано, что общество является достаточно стабильным предприятием.

Установлено, что в 2005 году имел место резкий рост внереализационных доходов за счет разовой продажи пакета ценных бумаг, поэтому при расчете рыночной цены акции прибыль организации в целях получения объективного показателя была скорректирована в сторону уменьшения.

Таким образом, в результате последовательного применения трех методов оценки: имущественного подхода, доходного подхода и сравнительного подхода экспертом рыночная стоимость 100% пакета акций ОАО "Роза мира" была определена в размере 22301855 рублей.

Из изложенного следует, что метод чистых активов, приходящихся на одну акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным. Однако, иные, названные в пункте 6 статьи 280 Кодекса, показатели также могут влиять на расчетную цену, исчисленную этим методом.

Расчетная цена определяется в целях ее сравнения с фактической ценой продажи и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы, либо о необходимости ее корректировки.

Вместе с тем, пункт 6 статьи 280 Кодекса не предусматривает наступления последствий для случаев, когда для определения налоговой базы не может быть принята фактическая цена реализации ценных бумаг. Отсутствует в ней и предписание налогоплательщику об обязательном исчислении дохода в целях налогообложения по расчетной цене, в том числе определяемой применительно к стоимости чистых активов.

При заключении договора купли-продажи акций от 14.12.2005 с ООО "Дельта-Сервис" налогоплательщиком была осуществлена оценка рыночной стоимости пакета акций без привлечения профессионального оценщика, что в данном случае не может повлиять правильность определения рыночной стоимости при продаже ценных бумаг. Как отмечено выше, рыночная цена акций, определенная экспертом, не превышает фактическую стоимость реализации ценных бумаг по названной сделке.

Расчетная цена акций определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием "методов оценки стоимости, предусмотренных законодательством Российской Федерации". В пункте 6 Стандартов оценки (утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 6.07.2001 N 519 во исполнение Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации") под методом оценки понимается способ расчета стоимости объекта оценки в рамках одного из подходов к оценке. В пункте 5 Стандартов оценки выделяются такие подходы к оценке как затратный, сравнительный, доходный. Учитывая это, налогоплательщик вправе использовать при расчете цены акций те методы оценки, которые применяются профессиональными оценщиками и закреплены в Стандартах, либо методы, закрепленные в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет участникам налоговых правоотношений в случае отсутствия оснований применения фактической цены сделки, рассматривать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов (статья 40, пункт 6 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 14 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе "Налог на прибыль (доход) организаций", применяются положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 этой статьи.

В силу пункта 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации или затратный метод.

Указанная величина чистых активов, приходящаяся на одну акцию, подлежит корректировке на показатели, влияющие на определение расчетной цены, в том числе, отсутствие контроля и блокировки управленческих решений, залог, поручительство, а также невозможность быстрого получения собственником денежного эквивалента принадлежащего ему пакета акций в силу недостаточной ликвидности и ограниченности обращаемости.

Как следует из бухгалтерского баланса ОАО "Роза мира" за 9 месяцев 2005 года уставный капитал организации-эмитента с этого момента уменьшился в 410 тыс. рублей до 275 тыс. рублей. Предложения общества о приобретении пакета акций по цене 32 млн. рублей категорически отклонены потенциальными покупателями, указавшими на необходимость снижения стоимости пакета ценных бумаг до 20 - 25 млн. рублей, что свидетельствует о невозможности продажи ЗАО "Самараростоппром" принадлежащего ему пакета акций ОАО "Роза мира" по цене, определенной налоговым органом, в размере 35922100 рублей.

Довод инспекции о взаимозависимости участников сделки, обоснованно не принят судами, поскольку налоговым органом не представлено доказательств взаимозависимости участников по купле продажи акций.

В силу пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) - пункт 2 той же статьи.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума от налогу на прибыль, неправомерно применила метод чистых активов, поскольку показатель величины чистых активов сам по себе в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических условиях рыночную цену, оцениваться не должен. Этот показатель лишь оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы. При этом налоговым органом доказательств наличия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам не представлено.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов, основанных на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального и процессуального права.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.08.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 по делу N А55-5673/2008 оставить без изменения, а кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.