Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 16 июня 2009 г. по делу N А72-7485/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 16 июня 2009 г. по делу N А72-7485/2008

Статья 265 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по целям использования полученного кредита
13.07.2009

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 июня 2009 г. по делу N А72-7485/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Димитровграду Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 23.12.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009

по делу N А72-7485/2008

по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ульяновск Трейд", г. Димитровград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Димитровграду Ульяновской области о признании недействительным решения от 31.07.2008 N 09-37/33 в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ульяновск Трейд", г. Димитровград, (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Димитровграду Ульяновской области (далее - инспекция, налог на прибыль в размере 14 385 840 руб. 75 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 864 997 руб. 91 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения, по мнению налогового органа, послужило то, что обществом затраты по кредитному соглашению от 06.12.2006 N КК/68.179-06 заключенным с АКБ "Еврофинанс Моснарбанк" учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, в целях делового характера, экономически не оправданы и не связаны с производственной деятельностью для извлечения дохода.

В соответствии со статьей 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Таким образом, исходя из положений статьи 247, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщик вправе включить во внереализационные расходы затраты, соответствующие трем условиям: обоснованности их совершения, подтвержденные документально и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.

По настоящему делу установлено, что 06.12.2006 между обществом и АКБ "Еврофинанс Моснарбанк" заключено Кредитное соглашение N КК/68.179-06 на получение кредита в размере 1 млрд. 585 млн. руб. Согласно пункту 6 соглашения кредит предоставлялся для финансирования договора от 11.05.2006 N 11-05-06-УТ. Заемщик вправе досрочно погасить задолженность с письменного согласия кредитора. Запрос должен быть направлен не позднее, чем за два рабочих дня, срок кредита по 01.06.2007, проценты по кредиту составили по ставке 13,8% годовых.

Проценты, уплаченные банку по указанному соглашению в сумме 59 941 003 руб. 13 коп., были включены обществом во внереализационные расходы.

Полученный обществом от АКБ "Еврофинанс Моснарбанк" кредит в размере 1 млрд. 585 млн. руб. перечислен 06.12.2006 на расчетный счет ООО "Региональный нефтяной консорциум" платежным поручением от 06.12.2006 N 326.

07.12.2006 между обществом и ООО "Региональный нефтяной консорциум" заключено соглашение, согласно которому действие договора на поставку нефти в объеме 338 000 тонн осуществляться не будет.

07.12.2006 ООО "Региональный нефтяной консорциум" перечислил обществу платежным поручением от 07.12.2006 N 5 денежные средства в сумме 1 млрд. 585 млн. руб.

Полученные денежные средства общество направило на предоставление займа ООО "М-Трейд" на сумму 1 млрд. 185 млн. руб. (договор займа N 06-12-Дз-1 от 08.12.2006), ОАО НК "Русснефть" на сумму 953 557 817 руб. (договор займа N 33960-30/06-95 от 08.12.2006), что подтверждается платежными поручениями, а также на приобретение простого векселя серии УЗ-05 N 00006 по цене 304 642 183 руб.

Отклоняя довод налогового органа о том, что общество не вправе направить полученный кредит на приобретение векселя и предоставлять займы, судами принято во внимание, что согласно письму АКБ "Еврофинанс Моснарбанк" от 26.11.2008 N 50-18/124 ссудная задолженность по кредитному соглашению N КК/68-179-06 от 06.12.2006 погашена, обязательства по кредитному соглашению выполнялись ООО "Ульяновск трейд" своевременно и в полном объеме.

Статья 265 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по целям использования полученного кредита.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно и по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.

Судебные инстанции со ссылкой на определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П Конституционного Суда Российской Федерации N 366-О-П и Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.09.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывают, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому и обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельной и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Исходя из изложенного, суды указали, что доводы налогового органа не опровергают факт заключения обществом договоров займа с целью получения прибыли.

Не принимая довод налогового органа о взаимозависимости ООО "М-Трейд", ООО "Торговый дом Русснефть", ООО "Ульяновск-Трейд", суды исходили из того, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ответчик не установил причинно-следственную связь между отношением организаций и правом общества отнести проценты по долговым обязательствам на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Тот факт, что договором займа установлен процент в меньшем размере, чем по кредитному договору, сам по себе не опровергает экономическую оправданность затрат. По кредитному договору срок возврата составляет 6 месяцев, а по договорам займа на более длинный срок - на три года, что не исключает снижение процентов по договорам займа.

Довод налогового органа относительно отсутствия векселя также обоснованно не принят во внимание, так как данное обстоятельство не установлено в ходе налоговой проверки и не изложено в акте налоговой проверки. Кроме того, факт оприходования векселя на балансе общества не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 23.12.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу N А72-7485/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.