Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012

Имущество, принятое на учет в качестве основного средства, нельзя перевести в категорию «товары» в связи с неиспользованием в производственной деятельности

30.12.2012Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 ноября 2012 г. по делу N А49-2601/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Бобенко Л.В., доверенность от 09.01.2012 N 03/2012,

ответчика - Ниловой О.Ю., доверенность от 20.01.2012 N 02-08/00525,

третьего лица - Ниловой О.Ю., доверенность от 15.10.2012 N 05-29/11956,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кузнецкий мебельный комбинат", г. Кузнецк (ОГРН 1065803020557)

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 25.06.2012 (судья Колдомасова Л.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Рогалева Е.М., Марчик Н.Ю.)

по делу N А49-2601/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кузнецкий мебельный комбинат", г. Кузнецк, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области, г. Кузнецк об оспаривании решения, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г. Пенза,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кузнецкий мебельный комбинат" (далее - ООО "Кузнецкий мебельный комбинат", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (далее - Инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление) об отмене решения от 29.12.2011 N 14370/2104 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 25.06.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012, Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 31.10.2011 Общество представило в инспекцию по ТКС налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 года, согласно которому исчислило к уплате в бюджет 249 080 руб.

По результатам камеральной проверки декларации и представленных документов инспекцией составлен акт от 30.11.2011 N 13614/2027, в котором зафиксировано занижение налогоплательщиком налога на имущество в сумме 206 403 руб. вследствие занижения налогооблагаемой базы на стоимость 4-х производственных зданий, необоснованно исключенных из состава основных средств. На данный акт Обществом представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем руководителя Инспекции 29.12.2011 вынесено решение N 14370/2104 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление, решением которого от 24.02.2012 N 06-13 оставлено без изменения оспариваемое решение, а жалоба - без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд, которым в удовлетворении заявленных требований отказано.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в редакции, действующий в период спорных правоотношений, объектами обложения налогом на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Федеральным органом, которому предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, является Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ).

В силу статьи 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" нормативные акты и методические указания Минфина РФ по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме этого, Приказом Минфина РФ от 13.10.1993 N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Пункт 4 ПБУ 6/01 и пунктом 2 Методических указаний предусматривают 4 условия, одновременное наличие которых, является основанием для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся, в частности, здания, сооружения (пункт 5 ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Согласно пункту 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 Методических указаний.

Следовательно, законодательство в области бухгалтерского учета не связывает отнесение актива к основным средствам с фактом его реального использования. Актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли отвечать критериям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, а его выбытие обусловлено наступлением объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. При этом на дату выбытия имущество одновременно должно утратить все признаки, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что цех сборки и отделки мебели, склад готовой продукции, цех рулонно-настилочных материалов приобретены Обществом 05.12.2006, а одноэтажное каркасно-панельное здание готовой продукции - 16.11.2007 (далее - спорное имущество, спорные здания). С момента регистрации спорное имущество учтено Обществом в целях бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства".

На основании приказа руководителя Общества от 05.04.2011 N 47/2-П спорное имущество списано со счета 01 "Основные средства" и учтено на счете 41 "Товары". Основаниями для внесения изменений в бухгалтерский учет явились, как следует из приказа, уменьшение объема производства, отсутствие необходимости дальнейшего использования ряда объектов основных средств в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов), и устанавливающей единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Инструкция по применению плана счетов предусматривает, что счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Следовательно, необходимым условием для отнесения имущества в целях бухгалтерского учета на счет 41 является факт его приобретения для целей продажи.

В данном случае спорное имущество приобретено для использования по прямому назначению, а именно: для ведения уставной деятельности - производство мебели. С момента приобретения учтено как основные средства. На него начислялась амортизация. В отношении спорного имущества Обществом исчислялся и уплачивался налог на имущество. Приобретенные спорные здания предназначены для ведения производственной деятельности по изготовлению мебели. Срок использования данного имущества превышает 12 месяцев. Оно не приобретено в качестве товара для последующей перепродажи. Спорное имущество находится в состоянии, пригодном для использования в производственных целях, что подтверждено представленными Обществом протоколами осмотра помещений от 26.12.2011 N 29 и от 17.05.2012 N 8 (т. 3 л.д. 132 - 134; т. 4 л.д. 40 - 56).

Как установлено судебными инстанциями, спорное имущество способно приносить, и приносило экономическую выгоду Обществу.

Так, спорные здания с 2006 года по середину 2010 года находились в арендном пользовании ООО "Кузнецкий мебельный комбинат" (т. 3 л.д. 122 - 133, 144 - 153; т. 4 л.д. 1 - 26). Данное имущество использовалось в целях получения банковского кредита, что следует из договора залога, заключенного с АКБ "Абсолют Банк".

Поскольку спорное имущество как на момент постановки на бухгалтерский учет, так и на момент внесения в него изменений обладало признаками, предусмотренными пунктом 4 ПБУ 6/01, у Общества отсутствовали правовые основания для изменения порядка его учета в качестве основных средств.

Как правильно указано судами, временное неиспользование имущества, отвечающего признакам, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, по его прямому назначению, в том числе вследствие отсутствия финансовых, трудовых ресурсов, не является основанием для изменения установленного порядка его учета и для списания стоимости основных средств с бухгалтерского учета.

Правомерно не принят довод общества о наличии намерения реализовать спорное имущество, поскольку указанное обстоятельство не является основанием для перевода имущества из основных средств в товары. Установленный законодательством порядок учета основных средств не предусматривает возможности перевода актива, учтенного в бухгалтерском учете организации в качестве основного средства, в товары.

При таких обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что в проверяемый период Общество обязано исчислять и уплачивать налог на имущество в отношении спорных зданий, является обоснованным, а потому, отсутствуют нарушения законодательства о налогах и сборах, а также нарушения прав заявителя.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 25.06.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по делу N А49-2601/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А.ХАКИМОВ

Судьи

Л.Р.ГАТАУЛЛИНА

М.В.ЕГОРОВА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

12
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.